解放军文职招聘考试注册会计师的法律责任-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-07-1617:20:21注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。一、注册会计师的法律责任概述（一）注册会计师法律责任的表现形式诉讼爆炸；保险危机。（二）注册会计师法律责任的成因：注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上升趋势，其原因是多方面的，有被审计单位方面的责任，也有注册会计师方面的责任，有的是双方的责任，还有的是因为使用者的误解。其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。1、被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。对于被审计单位的错误、舞弊与违法行为，被审计单位理应承担直接的会计责任，而注册会计师对由此而带来的法律责任主要是指承担审计责任。（2）经营失败经营失败是指被审计单位发生债务危机、甚至破产清算，无法持续经营的情况。审计失败是指注册会计师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承担法律责任的情形。审计历史表明，绝大部分审计失败集中发生在宣告破产的被审计单位，因此，被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。审计总存在一定水平的审计风险，如果被审计单位发生经营失败，则这些审计风险就有可能显化为审计失败，是注册会计师承担一般情况下不会承担的法律责任。另一方面，可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因而发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。2、注册会计师方面责任导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。（1）违约违约是指注册会计师在执业过程中未能达到审计业务约定书的要求，如未能按时提交审计报告，违反了与被审计单位订立的保密协议等，审计人员应负违约责任。（2）过失过失是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失认为普通过失和重大过失。普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐蔽较强的错漏等。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。另外，还有一种过失叫共同过失是指因注册会计师和客户双方共同的责任而导致的审计失败，即对他人过失，受害者自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（3）欺诈欺诈指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，是注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告行为。与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。（三）注册会计师法律责任的种类注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能是注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。三、注册会计师法律责任的防范避免法律责任的措施：（一）完善我国目前现有的法律法规（二）严格遵循职业道德和专业标准的要求（三）建立健全会计师事务所质量控制制度（四）审慎选择被审计单位（五）深入了解被审计单位业务（六）提取风险基金或购买责任保险（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

解放军文职招聘考试我国注册会计师行业发展的现实机遇-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-2711:12:57第一节行业发展政策背景我国注册会计师行业从1980年恢复重建开始，迄今只有30余年的历史。但30年河东，30年河西，我国的注册会计师行业发生了翻天覆地的可喜变化，汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，社会认可度和公信力大幅提升，从最初主要为三资企业提供查账、资本验证服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，广泛地服务于国有企业、上市公司、股份有限公司，以及事业单位等非营利组织，成为服务改革开放和经济发展的重要审计监督和专业服务力量。与十年前相比，2011年全行业业务总收入高达440亿元，较2002年的106亿元增长了3倍；截至2011年底全国共有会计师事务所7976家，注册会计师97510人，较10年前的3870家会计师事务所和48449名注册会计师增长了1倍；前百家业务收入占当年行业总收入的比重高达63.6%，而2002仅为41%；证券所收入占行业总收入的比重高达57.8%，而2002年仅为32.3%；业务收入超过5亿元的事务所多达13家，而2002年仅为1家。本土最大事务所与四大合作所平均收入比逐年提高，如2010年为1:2.29，2011年已改善为1:1.5。2011年我国实现非审计业务收入100.62亿元，占行业总收入的比例由2010年的16%，上升到27.81%。而中国注册会计师协会在全国行业协会商会评估中，也被评为5A最高评估等级。随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇。但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距，如服务大型、特大型企业特别是服务企业走出去的能力有待提高；一些地区、部门、单位人为限制执业，干预注册会计师独立发表审计意见，存在行政壁垒、业务限制和地方保护；在一定范围内存在恶性低价竞争（指定业务、索取回扣），行业诚信建设面临许多挑战。2009年10月12日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号，以下简称《若干意见》），系统提出了加快发展我国注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体措施。这也是改革开放以来，经国务院同意、由国务院办公厅转发，指导注册会计师行业中长期发展的第一份纲领性文件。国务院办公厅转发《若干意见》，是我国注册会计师行业改革与发展进程中新的里程碑，必将对促进我国注册会计师行业又好又快发展产生重大而深远的影响。《若干意见》将行业发展定位于宏观经济发展的高度，明确提出加快发展注册会计师行业是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是贯彻中央走出去战略的重要举措，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要，对于提高经济发展质量、维护国家经济信息安全具有重要意义。

解放军文职招聘考试注册会计师审计的业务范围-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-2010:04:28一、注册会计师审计的业务范围具体内容：财政部于2006年2月颁布了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》(以下简称《鉴证准则》)等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则(上述48项准则以下简称新准则)，对注册会计师业务重新进行了界定。新准则突出了对鉴证业务的规范，这不仅体现了我国审计准则与国际审计准则的趋同，更重要的是我国注册会计师业务范围拓展的法律体现，也是审计功能拓展的事实证明。一、注册会计师业务拓展的一般分析从全球范围来看，注册会计师业务范围的拓展已是大势所趋。因此，新准则的出台不仅是对注册会计师业务范围的重新界定，更是顺应现实的濡要，对注册会计师业务范围拓展的法律规范。注册会计师业务的拓展有其深层的本质依据，也是各方面因素共同作用的结果。(一)受托经济责任内容的拓展是注册会计师业务拓展的根本原因一般认为，受托经济责任为现代会计、审计之魂，受托经济责任关系的存在是审计产生和发展的首要前提。审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面有效履行的需要。随着政治经济的发展和社会的进步，受托经济责任的内容和范围不断拓展，已由传统的保全责任、节约责任和效率责任等向安全责任、认证责任和公证责任等新兴内容拓展，由此促进了现代审计功能的不断拓展与创新，审计的具体功能也由传统的监督、评价拓展为了认证、鉴证等功能，因此势必弓}起注册会计师业务范围、内容和形式的拓展与创新。(二)市场需求的变化是注册会计师业务拓展的直接原因市场对产品的需求是决定一种产品生命力的根本因素。随着信息技术的发展，电子商务业务的不断涌现，投资者可获取的信息越来越多，相应的信息风险也日趋增大，传统的审计业务难以满足信息使用者的需求，越来越多的信息使用者迫切希望有人能像注册会计师审计财务报表那样对其他信息进行鉴证，以增强其可信性。信息使用者信息需求范围的扩大给注册会计师行业提出了新的挑战，同时也指明了注册会计师业务拓展的方向。(三)行业竞争的日趋激烈是注册会计师业务拓展的外在动力到20世纪90年代，注册会计师传统的审计业务已经发展得比较成熟，面对激烈的行业竞争，注册会计师的审计收入出现了难以增长甚至下滑的局面。边际利润的日益减少迫使注册会计师不得不另辟蹊径，拓展其业务范围。但注册会计师业务的纵向拓展(即提高审计的有效性)很难大幅度地增加其收益，因此注册会计师业务范围的拓展更多地转向了横向，即拓展到新的业务，以开创注册会计师行业发展的新空间。(四)注册会计师的自身优势为其业务拓展提供了重要保证注册会计师在长期提供审计服务的过程中具备了一些自身优势，这为注册会计师业务范围的拓展提供了可能。比如(1)注册会计师的独立性为其客观、公正的地开展业务提供了保证。不管注册会计师提供何种鉴证业务，其目的都是增强信息的可信性，因此注册会计师本身所具有的独立性使其客观、公正地对鉴证对象发表意见提供了可能。也正是因为独立性的存在，才使得注册会计师提供的服务被社会公众所信赖。(2)注册会计师资格的取得有严格的限制条件，为注册会计师的专业能力提供了一定保证，在一定程度上保证了其提供服务的质量(3)注册会计师通过传统的审计服务与客户之间形成的良好关系，使其易于获取新的服务机会，也为其业务的拓展提供了途径。可见，注册会计师业务范围的拓展有其必然性。其中，受托经济责任内容的拓展是其业务范围拓展的理论渊源。