解放军文职招聘考试工程结算审计的重点及方法2008-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-06-04 10:41:18工程结算审计的重点及方法2008工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，工程结算审计是整个建设项目投资管理的重点。审计程序工程项目的结算审计由业务准备、业务实施及业务终结三个阶段组成。具体操作的一般程序如下：（一）在初步了解、分析被审单位基本情况的基础上下达审计通知书；（二）收集审计所需的资料、踏勘现场、了解情况；（三）制定审计实施方案；（四）根据实施方案开展工程造价的各项计量、确定、控制和其它工作；（五）提出初审意见并征询有关各方的意见；（六）召开初审意见的多方会审并最终形成审计报告。（七）审计报告交付与资料交接；（八）审计资料的整理归档；（九）审计工作总结。业务准备阶段一、首先应制定审计方案审计实施方案一般由审计组长制定，方案包括如下内容：被审单位名称、审计范围和方式，审计的依据、内容和实施时间；审计组成员配置及分工；业务概况、审计业务要求、审计依据、审计原则、审计方式、审计质量目标等。该审计实施方案经审计部门有关业务负责人审定批准后实施。二、要求被审单位提供以下资料：1．工程施工合同、补充合同或施工协议书；2．工程施工图纸；3．设计变更图纸、设计变更单；4．施工组织设计；5．隐蔽工程记录、吊装工程记录；6．施工过程中双方签证资料；7．地质勘探报告；8．工程预决(结)算书(加盖送审、编制单位公章、预算员专用章)；9．需找补材料差价的证明材料；10．建设单位供料明细表；11．建设单位预付工程款、垫付款项明细表；12．招、投标文件；13．监理资料（监理包）；（所有送审资料应由双方清点，办理移交手续。这一点很重要，有时会起到规避审计风险的作用。我们在审计中就曾遇到这种情况。我们在一个电厂审计时，对资料进行了详细清点，并办理了移交手续。在审计报告出具后，有一笔设备更换费用没有进入。委托方认为是审计单位的责任，经过双方对移交资料的核实，发现该资料根本没有报送，根据当时双方的约定，不送审资料不在审计范围内。有效的规避了审计风险）三、熟悉资料1．对送审资料进行收集整理，并详细了解。在各种资料中，施工合同和招标文件是核心主导文件，它们确定了双方的权利，义务和责任，确定了工程造价的计算方法和调整造价的相关因素。在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。建设工程施工合同主要有两种形式，即总价固定合同和可调整价合同，总价固定合同的合同价中对难免发生的设计变更，地质条件变化，自然灾害，物价波动，重大政策变化等因素已作了适当的预计，留有一定数额作后备，作为不可预见费，风险包干费，在招标文件中已详细列项，充分预计，因而合同价一般偏高。调整合同价形式，在合同条件内明确规定应调整的内容，范围，依据和方法，较为灵活。同时施工招标文件和施工合同必须协调一致，互为补充完善，不能相互矛盾，否则会导致工程造价审核中的纠纷和争议。因此在工程造价审核时，全面地分析施工合同和招标文件是至关重要的。2．熟悉竣工图纸。竣工图是审计工程量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。3．了解结算包括的范围。根据结算编制说明，了解结算包括的工程内容。例如配套设施、室外管线、道路以及会审图纸后的设计变更等。4．弄清所采用的单位估价表。任何单位估价表或预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价、定额资料。实施阶段一、工程造价审计的重要性及存在的主要问题工程造价是一个复杂、敏感、各方都十分关注的问题，直接影响到投资的经济效益和社会效益，所以工程造价审核是建设工程造价管理的重要环节，是控制工程造价的必要手段，能够有效地防范高估冒算等社会不良现象，提高资金的利用率，维护国家和企业的基本利益。在工程结算中存在的问题主要有工程量过大，材料价过高、子目高套、费用重复、重复套用定额、定额单位有误、子目换算有误 、混用工程定额、随意换算定额、对于新工艺不切实际高估冒算等，施工方往往通过 以上手段变相抬高工程造价。由于工程造价的计价具有方法多样性和依据复杂性的特征，从而使工程造价审计在审计内容和方法上都与其他审计不同，具有鲜明的特点。二、审计重点针对以上结算中存在的问题以及工程造价审计的特点，一般工程造价审核应从以下几方面进行。（一）严查细审工程量工程量的审核是造价审核的基础性工作，十分繁琐、复杂，工程量正确与否，将对工程造价产生重要影响。所以工程造价审计必须对工程量进行重点审计。重点审查各分项工程量是否符合现行定额计算规则，有无错算、重算、漏算现象。如一些交叉部位重复计算、该扣的不扣等。（二）审查相关定额执行情况1．审查定额单价的套用。审查的内容主要是工程预结算书中所列各分项单价是否与定额相符，其名称，规格，计量单位和所包括的工作内容是否与定额一致。在定额套用中存在的主要问题是高套子目，增列子目和重复列子目。在审计中常发现有的送审单位把相同、相近的工作内容，分别套用两个定额子目来重复计价；如：有的对定额子目工作内容说明中已包括的工序增列子目计价；有的是利用子目名称的近似性，套用单价过高的子目。有的是定额混用，那个定额中的单位高用那个定额。再者就是定额单位的问题。比如有的定额以10M2为单位，在送审结算中往往发现施工方按基础单位输入工程量，这样就整整差了10倍的工作量。还有的是把计算结果公斤当成吨工程量输入，差距就很大了。2．审查定额单价的换算；首先要审核该定额是否允许换算，其次是审核换算是否正确。由于定额是在正常施工条件，合理的劳动组织的工艺条件下，完成规定计算单位，符合国家技术标准的验收规范的合格产品所必须的消费量标准，它反映了在一定时期内的科学技术和生产力发展水平，因此在执行定额时，一般不应采取施工机械的不同，施工方法的不同而进行机械台班定额消耗量和单价换算。因此审核中对于计价文件规定可以换算的子目才能进行换算，而不能随意换算各子目。3．审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。（三）审查取费标准工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。1．审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。（如对于特殊约定费用，进入直接费进行取费；零星人工按签证进入直接费参与取费）2．审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。3．审查各项费用计取的费率是否与工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与工程类别相符，是否与工程的性质相符。（如工程是新建、改建或技改等）在审计中发现取费中存在的问题还有：1．定额与费用不配套。一些电力建设工程在合同中约定按地方定额执行，因为电力取费相对较高，施工方就采用定额子目套用地方定额，采用电力取费的方法增大造价。2．还有一种情况就是，用老定额套用新取费或者用新定额套用老取费。因为审计工作一般都是滞后的，往往会审计以前年度的工程，在新、老定额交叉使用的阶段特别要关注此类问题。3．费用重复问题。如一些工程采用施工图预算加变更签证的结算方式，这种方式实际上就是以实结算，但送审单位在施工图预算中往往计取包干系数或风险系数，这样一来，费用就发生了重复。还用的送审单位在签证中仍计取包干系数，这也是费用重复的一种方式。（四）对其他费用的审查根据工程实际情况。（五）其他需要注意的问题除了以上几点，在工程造价的审计中还需关注以下问题：1．对工程的设计变更、现场签证及各种调差进行详细审计工程在建设过程中经常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素，因此，应对此进行详细审计。1．1审查设计变更、签证手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可，按要求须进行重新审批的重大设计变更手续是否完善。否则不予以结算。1．2审查设计变更、签证是否必要，是否真正发生，有无随意扩大工程变更工程量等虚假现象。某道路工程结算审核，一份现场签证的内容是增加早强剂若干吨，理由合适，并由监理工程师和建设单位科长签字。审核疑点是：早强剂的总用量是无法一次计量的，正确的签证应只记录使用早强剂的路段范围，至于掺入率应该由设计单位发出。审计人员将早强剂的总用量与混凝土的总用量联系起来，计算出早强剂掺量为水泥的20%还多，是正常用量的10倍以上，证明该签证严重失实，不能做为结算依据。某电缆沟结算审核，施工方以签证的方式确定支架工程量，附的简图表明了支架方式及间距（没有说明电缆沟长度）。审计人员对该工程量进行了倒推复核，发现按连接件计算的电缆沟长度和按支架的个数计算的长度不一致，相差较远，到现场实地复核后，证实该签证严重失实。（这也说明施工方签证水平不高）1.3审查该设计变更、签证是否应发生费用。虽然有时发生了变更及签证，但并不意外着一定有费用发生。对该费用的发生应严格执行合同，分析是否在包干范围内、或者单项设计变更发生的金额超过合同约定计取的金额等等。1.4审查签证中的特殊约定费用。对于一些新工艺、新材料或没有合适子目套用的项目，甲乙双方常常约定一价格，做为结算依据。这也是和建设、监理单位关系相处很好的施工方通常采用的签证方式。因为销售产品的垄断性和多样性，真实的价格一直被蒙蔽，施工方和有关现场管理人员以良好的关系为基础牟取暴利。再者特殊约定费用是完全价，只能计取税金，不能参与取费，施工方往往采用补充定额的方式进入直接费，重复计取费用。签证中的零星人工也存在此类问题。1.5审查签证内容与定额内容重复问题。在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往在重视技术及时间的前提下，或者由于现场管人员的本身素质，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。这一点也需要关注。2.对各种调差进行详细审计审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大调差基数的现象。3.对设备、材料进行详细审计设备、材料主要审核以下内容：3.1审查钢材、木材、水泥的消耗数据是否准确（要进行材料分析，钢材要抽筋计算）；列入直接费的材料是否符合预算价格；3.2材料代用和变更是否有签证；3.3材料差价是否符合找差规定，数量是否准确，实际价格是否准确，差价计算是否准确；3.4设备与材料划分是否准确，计价方式是否符合合同约定；3.5甲供材及设备的用量是否准确，有无多计欠供、少算超供材料的现象；返还的超供材料是否与所供材料品牌、规格、材质相符。除了对以上问题的审计外，还应关注以下问题：3.6设备价重复计列问题。我们在审计中曾发现，在一主变压器合同中已包括灭火充氮装置价120000元，但又单列该设备价，造成设备费重复计入。还有一种情况，就是重复计列运杂费。有的设备按合同约定为运至现场价，结算中在该合同价的基础上又计取运杂费，造成费用重复。3.7甲供材重复计入。有些建设单位为了利用已有的设备材料，或控制设备材料质量及价格，采取由建设单位提供设备及材料。施工方在结算中对此部分材料仍计入承包结算费用，没有扣除。4.水电费、优惠费用等问题的处理。在结算时不能忽略以上两问题。4.1对于水电费的扣减，根据具体情况采用按比例、从定额中直接扣除或安装水表、电表等。4.2对于投标中或合同中约定优惠的费用，一般都不会忽略，主要是强调对于同一投标、合同范围内的工程设计变更、签证内容要进行同比例优惠。三、审计方法造价真实性审计是投资审计工作的重中之重。作为我们审计部门要在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既确保真实性、客观性，又能够达到工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计工作效率，因此根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。工程造价审核一般有逐项审查法、对比审查法、重点审查法、标准预算审查法、筛选法和利用手册审查法等方法，通常采用下列四种方法。1.逐项审查法，又称全面审查法；是按施工工序对各个分项工程的项目从头到尾逐项详细审查的一种办法，其优点是全面，细致，审查质量高，效果好，积少成多的不真实造价易于发现，适用于工程量小、工艺简单的单位工程、各分项都增加少量工程量的单位工程以及报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位送审的结算。2.分组计算审查法；是把有关项目划分为若干组，利用同组中的一个数据，审查相关联的分项工程量的一种办法，审查一个分项工程的数量就能判断同组中其它几个分项工程量的准确度，这种方法的特点是速度快，效率高，工作量小。3.对比审计法；是用已建成的工程造价对比审查同类工程造价的一种方法。例如对比装饰标准，结构形式，平面布置相同的住宅楼，办公楼，厂房等工程，若有相同，其每平方米的造价就应该相近，只需对基础部分和场地地质条件的不同进行调整和修整。4. 重点审查法；就是抓住重点子目进行审查的办法，审查的重点一般是工程量大，单价高的各分项工程，尤其是补充的单价和增列的其它费用。重点审查的优点是重点突出，审查时间短，效果好。5.标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。（平时需注意资料的积累）6.经验抽查审核法。这是根据审计人员在长期的工作实践，积累一些预结算中容易出错的地方及经验数据，以此来进行抽查审核，这种方法仅适用于内部审计，在人手紧，任务重的情况下使用。对外部结算不适用，依据性不很强。7. 市场调查法。因为材料品种众多，新材料、新工艺不断涌现，一个工程审计人员要掌握每一种材料格是不可能的，价格信息也很有限，为了防止送审单位故意抬高材料价格，有效控制造价，对于价高、数量多的设备、材料有必要进行市场调查，掌握可靠、有说明力的证据。总之，在进行工程造价审查时，由于工程建设规模，繁简程度的不同，施工企业的实力不同，所编的工程造价资料的质量也不同，因此应该根据工程的具体特点，多种方法相结合，合理、灵活运用审计方法，加速审计进程，提高审计质量的关键，取得满意的审计效果。特别注意的是：工程造价审计人员必须深入工程现场，了解工程具体情况，核查重要分项工程的具体做法，核对设计变更是否实施。只有这样才能取得令人信服的审计效果，也只有这样才以发挥审计在控制工程造价方面的作用。四、多方面发现审计线索在以上审计方法的基础上，应通过各种资料及工作经验多方面获取审计线索，发现疑问问题。（一）深入施工现场，掌握第一手资料是最基本的做法。由于工程等特点，以及现场管理的水平、施工单位的素质等因素，作为审计人员必须深入现场，掌握第一手资料，才有可能发现问题。例如：1．有的报建项目，所有资料都很齐全，但实际根本不存在此工程，若不深入现场，根本发现不了问题。2.对于施工中的变更，一些施工方只报增加费用，不报减少费用，也不提供相应的变更资料，不容易发现。比如，我们在审计一个钢结构时，图纸钢柱设计为H型钢，现场改为非标槽钢对焊，因为工程量减少，在提供的送审资料中没有该变更和签证，我们的审计人员在现场核实过程中，发现了该问题，扣减了该费用。3．竣工图与实际不符。由于竣工图有时由施工方来绘制送审，施工方往往在一些不显眼的地方或做法上做手脚。某玻璃幕墙工程结算审核，在每层窗台位置安装一条装饰条，围绕建筑物一圈，竣工图注明是不锈钢装饰条，并盖着建设、设计和监理单位的公章。装饰条的形状是四分之一圆形，半径为0.22米，不锈钢材料在工艺制作和安装方面都存在较大难度，如果使用铝合金材料，就能较好地与玻璃幕墙的铝合金框架配合，而且造价便宜很多。根据上述分析，审计人员对装饰条的材料产生怀疑，经过现场踏勘，证实装饰条的确是铝合金材料，仅此一项核减金额达数百万元。4. 还有一种情况就是施工方不按设计要求进行施工，特别是一些较小的子项工程，不是工程管理的重点部位，施工方往往在这些部位偷工减料。所以有必要在审计中深入现场，发现问题。（二）各种资料相互印证，从不同资料的予盾之处，发现审计线索。在某一粉灰砖厂的审计中，消化仓钢结构中的钢檀条设计为C140＊60＊20＊3，局部增加部位变更为C200*80*20*2.5，发现不一致。从竣工资料中没有发现以上型号材料合格证明，从而产生疑问。因甲方现场人员、监理、施工方均不能提供具体资料，遂进行了破坏性检查， 实测结果为C140*60*20*1.8；厚度相差1.2mm； 在此次检查中，还发现该钢结构由H型钢换为槽钢没有变更、两层压型板之间的保温没做。（三）工程与财务相合，对工程审计人员来说，是一个新的审计方向，可以从中发现审计线索。这种方法对于进行中介服务的咨询机构可能还不太现实，因为他们只能接触到工程资料，不可能接触财务资料，但对于你们带有内审性质的工程审计来说，是可能的。从工程与财合的结合，能轻松的发现费用重复、价格不一致或管理上的问题等。如账面电缆价格（甲供材）已单独入账，但在工程付款赁证中仍然有该费用；一些建设其他费用已包干给承包方，含在工程结算中，在账面待摊费用和工程款中重复列支；在技改工程审计中还曾发现，其他工程进入工程费用，出现串户现象，造成资本不实。五、作为内审，还应从管理角度入手对建设项目进行审计一般情况下按照内控管理制度，主要应审查以下内容:（一）审查管理中确保工程质量、进度和安全的技术、组织、经济和合同措施的落实情况，措施执行效果，重大事项的处理情况；（二）审查工程施工过程中重要事项、事故处理的记录是否真实完整，手续是否齐全，结论是否可信；（三）审查监理、质监等监督控制系统运作是否良好且工作卓有成效；（四）审查招投标项目是否规范严格按照国家《招投标法》及省公司相关规定执行和运作；（五）审查建设项目经济合同的实施情况，重点审查合同各方是否按照合同条款规范严格履约。（六）审查评价建设项目管理制度是否健全、有效，执行情况如何，对建设单位内控制度的设置和落实情况进行审计。我们现在从造价管理方面去关注应审查的问题：(一)审查支付承包企业预付备料款是否符合规定，是否按当年计划工作量计算，有无超过规定的最高额度；付款是否真实，有无采用预付备料款转移建设资金的情况；支付工程款达到规定的起扣点时，是否及时以抵顶工程款的方法扣回。(二)审查结算项目是否为计划内项目，工程质量是否符合规定标准，工程进度估算是否与实际相符，计价是否真实、准确，是否按规定预留工程尾款。(三)审查预付大型设备制造款是否合规，有无违反结算制度，超过非现金结算起点而用现金结算的情况，拖欠帐款的情况是否及时清理。(四)审查建设资金来源是否正当，是否按年度计划到位，有无挪用、转移、浪费、虚列投资等问题。(五)审查物资、材料等采购渠道是否合理，是否坚持货比三家，有无采购质次价高产品造成损失浪费、加大工程成本问题；出入库手续是否完备，核算是否及时。六、工程造价审计风险与对策为什么国家要对工程造价审计单位核定资质等级并强调其与原挂靠单位脱钩？究其原因，工程造价审计是有风险的。（一）工程造价审计风险的涵义及其产生的原因工程造价审计风险是指从事工程造价审计的人员对工程造价的真实性和公允性发表了错误审计意见，侵犯了建设单位或施工单位的经济利益，受到或可能受到来自建设单位或施工单位的法律诉讼；其具体表现为审计后的工程造价与该项目公允造价的差额大于法律、法规所规定的极限误差。审计风险产生的原因是多方面的，我们都知道审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，工程造价审计风险同样由固有风险、控制风险和检查风险组成。固有风险主要来自施工单位，它是指施工单位受经济利益的驱动，在报送的工程决算中采取高估冒算、无中生有等舞弊行为而产生的风险；控制风险组要来自建设单位，它是指建设单位没有内控制度，或者虽有内控制度但内控系统不能有效地控制决算差错，个别人员甚至与施工单位串通作弊而产生的风险；检查风险主要来自审计单位，它是指审计人员在审计工作中没有披露决算差错，或者虽然披露了决算差错，但审计后的决算造价与公允造价间的差额仍大于规定的极限误差而产生的风险。由此可见，工程造价审计风险的固有风险、控制风险和检查风险分别来自施工单位、建设单位和审计单位。从建设单位看包括：建设项目是否符合法定程序，其内部控制制度是否健全和有效，项目决策者和管理者是否廉洁奉公等；从施工单位看则有：施工管理是否科学、合理、规范，企业受经济利益驱动是否严重，决算编制人员的业务素质和职业道德等；从审计单位或部分看，审计工作是否遵循法定程序，审计质量控制系统是否健全和有效，审计人员的业务素质和职业道德等。（二）工程造价审计风险的表现形式工程造价审计风险表现形式有显性风险和隐性风险之分。显性风险表现为：审计报告签发后，建设单位或施工单位发现审计后的工程造价与公允造价之间的差额仍大于法定极限误差而向人民法院提起诉讼。尽管审计报告签发前，曾征求过有关单位的意见，但并不能因此而免除（不排除减少）审计单位的法律责任。而隐性风险则是指建设单位或施工单位尚未发现审计结论的错误，亦未向人民法院提起诉讼。但在如干年后，这样诉讼仍将可能发生。隐性风险的表现形式有：1.结论性风险，表现为三个方面：一是工程造价是否真实、准确地反映了工程造价情况；二是审计报告所依据法规是否得当，有无超过区域或时效性界限；三是审计报告文字表述是否确当，有无词不达意，用词不妥情况。2.资质性风险，工程造价审计必须具有工程造价审计资质证书，不具有资质证书的单位或个人出具的审计报告对工程造价审计结果再正确也没有法律效力。3.协议性风险，工程造价审计单位接受委托对工程造价进行审计，应和委托方签订委托协议书，并严格按委托协议书中的时间、质量、收费标准等条款进行，如果违反协议条款，也会带来审计风险。不过，你们属于内部审计，第二、三种风险和你们关系不大。（三）防范工程造价审计风险的对策1.固有风险和控制风险是在审计工作开始前就已存在，审计人员是无法改变的，因此要认真做好审计前的准备工作。调查了解建设单位和施工单位以及建设项目的基本情况，重点了解建设单位的内控制度情况和施工单位的诚信度。2.充分估计固有风险和控制风险，在规定的工程造价咨询资质范围内开展审计业务，选派具备相应的资格和能力的人员从事工程造价审计。并特别注意复审项目，对复审项目应摸清本次委托的原因和要求，在条件许可的情况下还应向原审计人员咨询了解有关情况，不要盲目签订委托协议书。协议书做到内容完整、手续齐全。委托方提供的资料应办理交接手续。3.建立严密的质量保证体系，减少以至杜绝检查风险。根据个人资质和政治素质、业务素质，配备相应的项目主审和助理人员，审计前制定切实可行的审计方案，按规定程序组织实施；严格执行三级复核制度，对有争议的重大问题由集体讨论决定，对有关方面一时不能统一的问题，在审计报告中单独说明。4.搞好工程造价审计人员的廉政建设，通过规范的审计程序和审计人员的素质提高来加以控制检查风险。严格按审计程序办事。重大审计项目要做好回访工作，听取有关方面的意见，发现问题及时改进，搞好审计质量，降低审计风险。5.做好审计项目的后续工作，促进审计质量的不断提高。开展经常性的工程造价审计质量的抽查、考核、评比工作，促进审计人员互相监督，互相学习，取长补短，共同提高。业务终结一、审计组根据审计工作底稿和相关资料，在分析、整理、核实的基础上，形成审计报告初稿；报告初稿应内容完整，表述准确，结构合理，层次清晰，文字符合规范要求；二、审计报告应经审计组集体讨论，由审计组组长定稿，并按照规定及时征求被审单位的意见；被审单位提出书面意见时，审计组认为需要对审计报告进行修改或调整的，应当作必要的修改和调整；被审单位在规定的时间内没有提出书面意见时，可视为对审计报告没有异议；三、审计人员对编制的审计工作底稿的真实性负责，审计组长对审计报告的真实性负责。审计报告及被审单位的书面意见及时提交审计部门。审计部门应建立内部复核制，由内部审计机构业务负责人对审计组提交的审计报告中下列事项进行复核：（在我们所里工程方面执行三级复核）1. 与审计事项有关的事实是否清楚；2.收集的证明材料是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；3.适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、决议等是否正确；4.审计评价意见是否恰当；5.定性、处理间见是否适当；6.审计程序是否符合规定。复核人员复核审计报告后，应当提出复核意见。审计报告经过复核后，结合被审单位的书面意见进行分析定性，并视情况提出审计意见书或作出审计决定。以上审计是我们参与任期审计或内部审计的要求。与只要求工程结算审计的业务有较大区别，只要求工程结算审计的业务报告主要包括工程基本建设情况、送审情况、审核结果、需要说明的问题、审核结果汇总表、定案表等，三级复核也主要是对取费、一些特殊约定费用、易错问题等进行抽查。
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发布时间：2017-06-04 10:40:15工程结算审计常见问题及审计方法工程结算审计是强化经济监督的一种具体体现，也是重点搞好效益审计的一种具体方法。所谓工程结算审计，是以国家规定的计算规则，在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上，参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额，对发包单位所做的工程结算费用进行审计。通过几年来对工程结算审计的实践，发现工程结算普遍存在的问题有高估冒算、虚假结算、重复结算、结算工程量大于实际工程量等。下面谈谈在工程结算审计时常见的主要问题、审计的难点、以及审计的有效方法。1 工程结算审计常见的问题。1.1工程招标工作不严谨，趋于形式化。工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多，限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，对合同的签订没有约束力，招标工作实际上流于形式。招标工作不严谨，标书内容不规范，使得签订合同时要重谈条件，重新定价、重新解释招标文件的某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围内的增加工程等，导致结算价大大超过中标价。1.2合同签定管理不到位，合同内容不规范。审计发现，分包工程合同常见的问题主要有：合同签订滞后，有些工程管理跟不上；合同工程内容涵盖面不够，合同工程内容与结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合同工程内容；工程合同内容不规范、漏洞较多，工程结算的依据难以确定。1.3结算时没有按照合同中约定条款进行结算 。结算时对合同内容及相关条款不熟悉，没有按照合同中约定的工作量、工作内容、计价依据及结算条件进行结算，审计经常发现，如某项目部安装工程分包合同规定使用2001年***省安装估价表，而结算采用2000年石油建设安装预算定额。又如合同约定按合同附件综合费率表取费，结算时却另计合同综合费率表之外的费用，造成结算价超高的不合理现象。1.4签证单、变更单虚假，内容含糊不清楚。主要问题有签证内容虚假、恶意篡改、只增不减、内容含糊不清楚等情况。审计时常发现签证工作量超出施工现场实际工作量或常规，对签字的人进行调查落实，签字确认的人对现场的情况竟不清楚。如有某管线安装分包工程，签证单中草袋护坡6523m3，约26万元，审计时发现没有图纸或相关的收入依据，联系现场验收人和技术员竟发现都不是该工程实际负责人，也不清楚情况，经现场查证后属虚假签证。变更或签证内容含糊，如某***厂增加 159 7管线安装500m，没有其他相关施工的说明，是埋地还是架空，其运输方式、安装方式、防腐方式、检测方式等都没有说明，给结算留下活口。1.5违反工程量计算规则，重算、多算工程量。违反工程量计算规则，重算、多算工程量。违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量；应扣除的工程量不扣除，不同规格的分项工程混合计算，按规定应合并计算的工程量分开计算；定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；预算中已计算的工程量实际未施工，结算时不扣除等；当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。1.6对定额的工作内容和使用说明不熟悉，看到相关的定额随意套用，重复套用。违反定额规定，高套定额，重复套定额，多计工程直接费。违反定额规定，同一类分项工程高套定额，定额中包括的工作内容，工程量分开计算，套用两个定额单价；结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；不同规格的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量等。1.7材料价格结算。材料价格结算中发现的问题主要有：合同约定甲供材料没有在结算中扣除，或没有全部扣除，也没有相关的协议；结算材料价格没有依据，超出了合同约定的材料最高限价范围.对于按系数法计算的材差部分，结算材差系数及材差计算的基数与地方有关主管部门每季度下发的文件不一致；材料损耗系数没有按定额或规范执行，尤其在抽换定额中的材料时，有意提高材料的损耗系数等。2 工程结算审计难点。2.1由于审计工作的的滞后，增加审计难度。结算审计多数是事后审计，由于审计专业人员没有参加现场跟踪审计，而结算审计又必须依据第一手材料，又由于建设工程的单件性、复杂性、长期性，审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，对其真伪和是否全面(容易遗漏对施工方有利的证据)很难判定；对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目，就只能是凭经验推断其合理性。2.2建设单位不正常的举动，增加审计难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低建设成本，提高投资效益。但工程结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，或是担心影响其声誉，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反不认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着 降低工程成本，节约建设资金 的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供货商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的举动，都增加了工程造价的审计难度。3 工程结算审计的重点及方法。3.1审查取费标准。工程结算是由直接费、间接费、计划利润和税金等费用组成，取费额在工程造价中占很大比例的。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基数是否正确是很重要的。取费费率是按照企业资质及取费类别、工程类别等由合同双方协商或招标确定的。进行审计时应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问题等。3.2定额套价的审核。把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主。套用定额分为直接套用与换算套用。 对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费；重复套取定额，有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。如人工挖土方定额综合100m内的土方倒运，有的单位在做结算时又套取土方倒运，加大了工程造价。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。3.3变更及签证的审计。签证单、变更联络单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。审查变更及签证的真实性可用以下几种方法：3.3.1因果判断法甄别虚假签证。首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链，再按因果关系进行分析，判断这样的 因 是否可导出这样的 果 ，或这样的 果 是否源于这样的 因 。某管线工程签证挖管沟39.5km，另增加5.5km淤质土管沟，2.8km石方段管沟(果)，结算时按签证共计入管沟47.8km。经查管线的设计长度和竣工验收长度均为39.5km(因)，最终认定资料造假和虚假签证，核减8.3 km 的管沟挖埋。3.3.2反向逆证法识破数据篡改。首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件，笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹。发现异常后，再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭恶意篡改。某楼房工程基础验槽记录(复印件)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻辑关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计基本认定存在造假嫌疑。经向原建设单位调阅备案的原始资料，结果证实推断准确。3.3.3对比分析法纠正单向变更。工程发生变更时，很多情况下也遵循有增必有减的法则，而不总是只增不减。基础回填改用砂砾石(增加)，就意味着原设计灰土的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某房屋建筑工程联系单增加了大面积的天棚装修、内墙装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。审计师凭职业敏感认为这里可能有问题，经过对比分析，很快就掌握了设计有规定而实际并未实施的情况。需要注意的是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。3.4建筑材料用量及价差的审计。对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的动态变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。3.5工程量核对是分包工程结算审计的重点。工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。工程量的计算是编制结算时最繁琐的环节，由于计算规则多，工作量大，是最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸、相关资料以及现场情况对工程量的准确性进行核实，从中审查出由于计算上的错误造成工程量与图纸和施工现场不符的项目，特别是一些施工单位预算人员做结算时有意加大工程量和重复计算的情况。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。工程量的审计办法，要根据需要和具备的工作条件视具体情况而定。如果各方面条件允许，应尽量选择全面审查法。3.5.1全面审查法。全面审查法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编制的程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与分包结算的工程量相比较，适用于工程结构比较简单、规模较大、造价较高的项目。3.5.2重点抽查法。根据需要选择单位工程中具有举足轻重的分部分项工程进行计算，可大大节省审计工作时间。适用于大型复杂、单位价格较低的项目审计，如工业装置给排水管道沟槽土方工程，可以重点计算核对DN 200mm的管道沟槽土方工程量，便可达到工程量复核的目的。3.5.3标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。3.5.4分组计算审计法。这是一种加快工程量审计速度的方法。即把组成单位工程的最基本元素一一分项工程划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组，审计计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。3.5.5对比审计法。对比审计法是指用已经审计的工程量同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法；不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查，如果基本相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明拟审造价存在的问题，应找出差错原因，加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。4 结束语总之，把好工程项目竣工结算审计关，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。近几年，随着建筑市场科技水平的飞速发展，一些新技术、新材料、新工艺的使用，新的计价模式 工程量清单计价的广泛应用，这些都给审计人员提出了新的要求。因此，我们只有不断加强理论学习，深入施工现场，进行市场调查，及时向有关权威机构咨询，才能有效地提高自身综合素质，才能为企业的效益守好最后一道关口。
