解放军文职招聘考试普华永道审计过失的专业分析-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-27 11:18:48普华永道审计过失的专业分析普华永道是规模最大的会计师事务所，审计行业素来有 规模是质量的代名词 这一说法。那么，普华永道在外高桥审计中，是否具有重大过失呢？普华永道坚称，其秉承对审计质量一贯重视的宗旨，确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量，所发表的审计意见是独立、客观、公正的。但具有讽刺意味的是，2005年7月28日财政部公布例行的会计信息质量检查公告中，普华永道竟被责令整改。外高桥的仲裁申请书更表明，普华永道的年报审计在最基本的函证程序上，犯了 ABC 式的错误。外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末的货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元。根据外高桥2004年报附注，证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元，按约定存款利息收取利息。当时新股发行是市值配售，集合巨额资金打新股的理由是不成立的。外高桥在国海证券圆明园路开设机构账户的时间是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投资项目，从未授权国海证券或第三方买卖任何股票。在对保证金账户资金余额实施函证时，无论是2003年还是2004年，普华永道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是交给公司计划财务部经理黎明红处理，回函亦由黎明红交还，为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为，客观上提供了机会。外高桥报告每股收益2003年为0.03元/股，2004年为0.10元/股，股份总数745，057，500股。如果普华永道能够通过有效的审计程序，及时发现2亿元的保证金损失，外高桥年报将体现的是亏损而不是盈利，审计意见应是否定意见而不是无保留意见。换句话说，普华永道在外高桥审计中签字认可的财务报表却并不公允，可以据此推断其存在重大过失。
解放军文职招聘考试2014军队文职人员考试经济学知识:审计技术方法-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试2014军队文职人员考试经济学知识:审计技术方法发布时间：2017-05-30 17:27:21一、审计证据获取及整理评价方法审计证据的含义及作用;审计证据的种类;审计证据的特性;获取审计证据的方法:审计证据的整理分析评价方法。二、审计重要性和审计风险的评估方法审计重要性水平的评估方法:审计风险的评估方法。三、内部控制测评的方法内部控制概述:含义及组成要素:内部控制的目标及周限性:内部控制的记录:内部控 制的测试与评价。四、审计程序和特殊方式中的审计方法国家审计程序执行中的审计方怯:内部审计程序执行中的审计方怯:注册会计师审计程序执行中的审计方法;特殊审计方式中的审计方法。五、审计抽样的方法审计抽样概述:属性抽样:变量抽样:货币单位抽样。
解放军文职招聘考试从多目标审计向有限目标审计转变-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-20 10:03:01从多目标审计向有限目标审计转变现代政府是有限政府，不可能、法律也不允许包揽国家一切事务，随着民主政治的建立完善，政府管理的范围将越来越窄、配置资源的范围越来越小。作为政府审计机构必然要从多目标审计向有限目标审计转变。由于浙江国的特殊国情，现阶段政府审计一直处于超负荷运转境地，有的县级审计机关实际从事审计业务人员只有十来个人，一年要完成几十个、甚至上百个审计项目，远远超过自身承受能力，审计质量也难以保证。当前，这种局面不仅没有得到有效遏制，反而还有扩大的趋势，如：纪委要求审计机关配合查处大要案，组织部门要审计机关在经济责任审计后提出这个干部好不好用的意见，人大要求审计机关对部门预算细化进行审查和提供领导干部述职评议的背景材料，检察机关要求审计部门提供案件线索，等等。政府审计从多目标审计向有限目标审计转变，既是传统审计向现代审计过渡所必需，也是摆脱审计机关面临困境的一项根本举措。从西方发达国家审计发展历程看，主动收缩阵地、集中力量管好自己该管的事，不失为政府审计从多目标审计向有限目标审计转变之良策。加拿大审计长弗雷泽女士认为，打击腐败不是浙江审计工作的重点。世界上任何地方都会有腐败问题。浙江审计工作的重点是加强政府的管理，加强政府的内部制度建设。政府应朝透明化方向发展，所有支出是公开的，任何人都可以看到，就起到一种阻遏作用，使政府不敢乱花钱。美国联邦总审计长沃克先生在接受中国记者专访时也谈到，美国联邦政府恐怕是全世界最庞大、最复杂的组织。对这种规模的政府机构来说，永远不可能完全消灭浪费、欺诈、滥用职权以及管理不善等现象，但滥用纳税人的金钱绝对不能容忍。仅仅杜绝浪费和贪污还远远不够，浙江必须从根本上提高政府工作的效能。他认为：对于审计工作来说，预防胜于治疗。审计的目标不只是将犯罪者绳之以法，而是尽量防患于未然。并将美国审计总署由总会计办公室更名为政府责任办公室，以更加准确地反映国家审计扮演的角色和肩负的使命，目前他们对联邦政府财务活动的审计只占工作量的15％，主要力量用在了对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。澳大利亚一方面宣传审计的作用；一方面宣传审计的局限性，向社会说明审计不是万能的，审计不是包打天下，以减少压力，降低社会期望，把有限审计目标集中在发现问题，促进规范，推动审计事业的发展。作业布置：例1：(2002年判断题)依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )。例2： (2001年判断题第1小题)在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )练习题(一)单项选择题1.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围并不包括( )。A.验资业务 B.会计报表审计业务C.保险精算业务 D.税务代理业务2.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（ ）A．必须取得所在会计师事务所的授权B．必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督C．必须注册一家独资会计师事务所D．任何情况下都不允许3.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（ ）。A．会计师事务所B．5名以上注册会计师组成的科研团体C．高等科研院校的相关机构D．境外会计师组织4.不以会计报表为直接审计对象的审计业务是( )。A.办理企业合并事宜中的审计业务 B.验证企业资本C.审查企业会计报表 D.办理清算事宜中的审计业务(二)多项选择题1.申请注册者，如出现下列情形之一时，将不予注册（ ）。A.在会计工作中受撤职处分未满两年B.不具有完全民事行为能力C.自行停止执业满一年D.受吊销证书处罚不满五年的2．以下属于注册会计师鉴证服务的有（ ）A．验资B．盈利预测审核C．年报审计D．内部控制审核3.注册会计师可以依法承办的业务有( )。A.审查企业会计报表 B.验证企业资本C.资产评估 D.审核前景财务资料4.中国注册会计师协会的职责包括( )。A.组织全国注册会计师培训 B.拟订并颁布注册会计师执业准则C.制定会计师事务所的收费标准 D.审批协会会员(三)判断题1．注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计咨询和会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计咨询与会计服务业务。（ ）2．根据《注册会计师法》的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。（ ）3．对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )4．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（ ）5．在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )
解放军文职招聘考试审计法律责任与审计质量控制案例-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-26 23:38:03审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。案例一通过近期发生在我国的 银广夏 事件和发生在美国的 安然 事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。这两个案例也是密切相关。案例一 由 银广夏 安然 案件看审计风险及注册会计师审计法律责任注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。一、 银广夏 安然 案件（一）银广夏案件1．背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司， 1994年6月17日以 银广夏A 的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司―― 天津广夏 ，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年以后通过德国西 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。2．问题所在（1）银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。（2）中天勤的问题中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。3．事件结果在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了 PT 公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。（二） 安然 案件1．背景情况安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志 美国最具创新精神的公司 称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。2．问题所在（1）安然公司的问题：一是利用 特别目的实体 高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用 特别目的实体 （按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个 特别目的实体 权益性资本的投资中超过3％，即使该 特别目的实体 的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该 特别目的实体 纳入合并报表的编制范围。）将本应纳入合并报表的三个 特别目的实体 排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合 重要性 原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家 特别目的实体 。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。（2）安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。2000年10月份，安达信主审计师大卫 邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，有一个是 特别目的实体 （这点我们已在前面论述），而 特别目的实体 是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于 特别目的实体 的账务处理是正确的。所以，在 安然 事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。3．事件结果12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚
