解放军文职招聘考试普华永道审计过失的专业分析-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-27 11:18:48普华永道审计过失的专业分析普华永道是规模最大的会计师事务所，审计行业素来有 规模是质量的代名词 这一说法。那么，普华永道在外高桥审计中，是否具有重大过失呢？普华永道坚称，其秉承对审计质量一贯重视的宗旨，确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量，所发表的审计意见是独立、客观、公正的。但具有讽刺意味的是，2005年7月28日财政部公布例行的会计信息质量检查公告中，普华永道竟被责令整改。外高桥的仲裁申请书更表明，普华永道的年报审计在最基本的函证程序上，犯了 ABC 式的错误。外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末的货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元。根据外高桥2004年报附注，证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元，按约定存款利息收取利息。当时新股发行是市值配售，集合巨额资金打新股的理由是不成立的。外高桥在国海证券圆明园路开设机构账户的时间是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投资项目，从未授权国海证券或第三方买卖任何股票。在对保证金账户资金余额实施函证时，无论是2003年还是2004年，普华永道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是交给公司计划财务部经理黎明红处理，回函亦由黎明红交还，为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为，客观上提供了机会。外高桥报告每股收益2003年为0.03元/股，2004年为0.10元/股，股份总数745，057，500股。如果普华永道能够通过有效的审计程序，及时发现2亿元的保证金损失，外高桥年报将体现的是亏损而不是盈利，审计意见应是否定意见而不是无保留意见。换句话说，普华永道在外高桥审计中签字认可的财务报表却并不公允，可以据此推断其存在重大过失。
解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为发布时间：2017-09-27 11:32:11圣方科技审计案例分析 上市公司生存状况与审计师行为作为陕西企业重组外地上市公司的第一个案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下简称西安圣方）入主牡丹江石化集团股份有限公司（以下简称牡石化），2000年公司名称由带有传统产业烙印的 牡石化 改为具有浓厚高科技色彩的 黑龙江圣方科技股份有限公司（以下简称圣方科技，000620.SZ） ，曾经给人们带来几许美好的期待。但平心而论，西安圣方入主前的牡石化堪称牡丹江当时的利税大户，呈现给投资者的还是一个很稳健的企业形象，年度报表审计得到的也都是标准无保留意见（如1998年年报经黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司注册会计师滕英超、李华杰审计所出具的黑兴审字[1999]47号意见）。而带着高科技光环的西安圣方进入公司后，所介入的高科技项目全部倒闭，主营业务不但没有发展，反而担保诉讼缠身，部分高管挪用、侵占上亿元资金，公司负债6个亿，加上隐性的负债约达8亿元，走到生死边缘。圣方科技时期，公司先后经历了争取配股（1999-2001年度，审计师为黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司/北京中兴宇会计师事务所有限责任公司）、贷款（2002-2004年度，审计师为西安希格玛有限责任会计师事务所）、保壳（2005-2010年度，审计师为北京京都会计师事务所有限责任公司/北京京都天华会计师事务所有限责任公司/京都天华会计师事务所有限公司）三重考验，荒唐演出了经济诈骗、受证监会处罚、收买审计意见、披星戴帽直至暂停上市。年度审计除2004年收买的标准无保留意见并很快东窗事发之外，其他均为非标意见。考察上市公司生存状况与审计师行为之间的联系，揭示审计收费特征和风险管理策略，反思上市公司的监管政策，无疑具有现实意义。一、公司来历和业绩变化1990年2月，经牡丹江市人民政府批准，牡丹江石油化学工业局将其下属的18家国有企业组建为 牡丹江石油化学工业集团公司（简称牡石化集团） 。1993年5月，牡石化集团分立组建牡石化，总股本为12，128.7万股，其中由牡石化集团持有国有法人股7，046.9万股。1996年10月，向社会公开募集股份2，600万元A股，股本增至14，728.7万股，并在深圳交易所挂牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用资本公积金每10股转增1股。1998年6月，向国有法人股和上市流通股配售2，403万股。1999年11月，牡石化集团将7271.3万股国有法人股（占总股本的28％），以每股2.88元的价格（在每股净资产2.57元的基础上溢价12％），协议方式一次性转让给西安圣方，西安圣方成为牡石化第一大股东。随后，牡石化董事会做出三项收购决定：以1.2亿元资金收购西安圣方拥有的上海圣方显示器有限责任公司98％股权；以3000万元资金收购西安圣方下属超能电器厂固定资产；以4000万元资金收购西安圣方持有的超能电器专有技术使用权。1999年12月，刚刚完成资产置换的牡石化对董事会及高级管理人员进行了重新洗牌，来自西安圣方的人员全面替换了具有牡石化集团背景的原董事班子。2000年6月，每10股送红股1股，用资本公积金转增1股，公司股本增到31，162.704万股。但令人遗憾的是，西安圣方入主的1999年却成为牡石化以及后来的圣方科技业绩上的分水岭。1996年上市以来，公司报告每股收益分别为：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后为-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正为-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非经常性损益后为-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后为-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后为-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后为-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后为-0.0068元）。牡石化时期每股收益尚能维持在0.20元以上，考虑到股本迅速扩张的稀释作用，石化主业的发展势头较为健康、平稳。而圣方科技时期每况愈下，在几乎没有再作股本扩张的背景下，利润水平直线下滑，2001年之后再也没有走出经营性亏损的泥潭，2006年至今靠政府给予的财政补贴才勉强保住了恢复上市的一线生机。
解放军文职招聘考试审计机关和审计人员-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-27 11:38:42审计机关和审计人员⒈审计机关《审计法》坚持从实际出发，与母法《宪法》保持一致，没有改变国家审计的行政型体制和地方审计机关的双重领导关系，如继续规定 国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 但为避免地方审计机关负责人因揭露和查处问题而容易遭到打击报复，并保证地方审计机关负责人有一定的专业胜任能力，修改后的《审计法》实行审计职业资格制度，借鉴监察机关做法，在保持现行审计体制不变的情况下，加大上一级审计机关对下级审计机关负责人任免上的 话语权 ，最大限度地增强审计监督的独立性： 审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。 不过，它仍然没有打破地方各级审计机关是地方各级政府一个组成部门，以及政府在审计机关负责人任免上具有关键制约力这一基本格局。⒉审计人员审计人员应当遵守法律法规和国家审计准则，恪守审计职业道德，保持应有的审计独立性，具备必需的职业胜任能力。审计人员的基本审计职业道德要求，包括恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。具体来说，严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为；正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，廉洁自律，维护国家利益和公共利益，不屈从于外部压力，不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题，不利用职权谋取私利；客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地做出审计评价和处理审计发现的问题；勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量；保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密，对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性。审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系，以及对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计，可能会损害审计独立性，进而影响公正执行公务，审计人员应当申请回避，被审计单位也有权申请审计人员回避。审计人员的回避，由审计机关负责人决定；审计机关负责人办理审计事项时的回避，由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形。为避免损害审计独立性，可根据具体情况依法要求相关审计人员回避，对相关审计人员执行具体审计业务的范围做出限制，或对相关审计人员的工作追加必要的复核程序。审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。同时，还应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的，审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。审计人员执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国家有关规定执行。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。在任职期间，审计机关负责人除非因犯罪被追究刑事责任；严重违法、失职受到处分，不适宜继续担任审计机关负责人；因健康原因不能履行职责1年以上，不得随意撤换。
解放军文职招聘考试从多目标审计向有限目标审计转变-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-20 10:03:01从多目标审计向有限目标审计转变现代政府是有限政府，不可能、法律也不允许包揽国家一切事务，随着民主政治的建立完善，政府管理的范围将越来越窄、配置资源的范围越来越小。作为政府审计机构必然要从多目标审计向有限目标审计转变。由于浙江国的特殊国情，现阶段政府审计一直处于超负荷运转境地，有的县级审计机关实际从事审计业务人员只有十来个人，一年要完成几十个、甚至上百个审计项目，远远超过自身承受能力，审计质量也难以保证。当前，这种局面不仅没有得到有效遏制，反而还有扩大的趋势，如：纪委要求审计机关配合查处大要案，组织部门要审计机关在经济责任审计后提出这个干部好不好用的意见，人大要求审计机关对部门预算细化进行审查和提供领导干部述职评议的背景材料，检察机关要求审计部门提供案件线索，等等。政府审计从多目标审计向有限目标审计转变，既是传统审计向现代审计过渡所必需，也是摆脱审计机关面临困境的一项根本举措。从西方发达国家审计发展历程看，主动收缩阵地、集中力量管好自己该管的事，不失为政府审计从多目标审计向有限目标审计转变之良策。加拿大审计长弗雷泽女士认为，打击腐败不是浙江审计工作的重点。世界上任何地方都会有腐败问题。浙江审计工作的重点是加强政府的管理，加强政府的内部制度建设。政府应朝透明化方向发展，所有支出是公开的，任何人都可以看到，就起到一种阻遏作用，使政府不敢乱花钱。美国联邦总审计长沃克先生在接受中国记者专访时也谈到，美国联邦政府恐怕是全世界最庞大、最复杂的组织。对这种规模的政府机构来说，永远不可能完全消灭浪费、欺诈、滥用职权以及管理不善等现象，但滥用纳税人的金钱绝对不能容忍。仅仅杜绝浪费和贪污还远远不够，浙江必须从根本上提高政府工作的效能。他认为：对于审计工作来说，预防胜于治疗。审计的目标不只是将犯罪者绳之以法，而是尽量防患于未然。并将美国审计总署由总会计办公室更名为政府责任办公室，以更加准确地反映国家审计扮演的角色和肩负的使命，目前他们对联邦政府财务活动的审计只占工作量的15％，主要力量用在了对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。澳大利亚一方面宣传审计的作用；一方面宣传审计的局限性，向社会说明审计不是万能的，审计不是包打天下，以减少压力，降低社会期望，把有限审计目标集中在发现问题，促进规范，推动审计事业的发展。作业布置：例1：(2002年判断题)依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )。例2： (2001年判断题第1小题)在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )练习题(一)单项选择题1.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围并不包括( )。A.验资业务 B.会计报表审计业务C.保险精算业务 D.税务代理业务2.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（ ）A．必须取得所在会计师事务所的授权B．必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督C．必须注册一家独资会计师事务所D．任何情况下都不允许3.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（ ）。A．会计师事务所B．5名以上注册会计师组成的科研团体C．高等科研院校的相关机构D．境外会计师组织4.不以会计报表为直接审计对象的审计业务是( )。A.办理企业合并事宜中的审计业务 B.验证企业资本C.审查企业会计报表 D.办理清算事宜中的审计业务(二)多项选择题1.申请注册者，如出现下列情形之一时，将不予注册（ ）。A.在会计工作中受撤职处分未满两年B.不具有完全民事行为能力C.自行停止执业满一年D.受吊销证书处罚不满五年的2．以下属于注册会计师鉴证服务的有（ ）A．验资B．盈利预测审核C．年报审计D．内部控制审核3.注册会计师可以依法承办的业务有( )。A.审查企业会计报表 B.验证企业资本C.资产评估 D.审核前景财务资料4.中国注册会计师协会的职责包括( )。A.组织全国注册会计师培训 B.拟订并颁布注册会计师执业准则C.制定会计师事务所的收费标准 D.审批协会会员(三)判断题1．注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计咨询和会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计咨询与会计服务业务。（ ）2．根据《注册会计师法》的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。（ ）3．对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )4．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（ ）5．在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )
