解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为发布时间：2017-09-27 11:32:11圣方科技审计案例分析 上市公司生存状况与审计师行为作为陕西企业重组外地上市公司的第一个案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下简称西安圣方）入主牡丹江石化集团股份有限公司（以下简称牡石化），2000年公司名称由带有传统产业烙印的 牡石化 改为具有浓厚高科技色彩的 黑龙江圣方科技股份有限公司（以下简称圣方科技，000620.SZ） ，曾经给人们带来几许美好的期待。但平心而论，西安圣方入主前的牡石化堪称牡丹江当时的利税大户，呈现给投资者的还是一个很稳健的企业形象，年度报表审计得到的也都是标准无保留意见（如1998年年报经黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司注册会计师滕英超、李华杰审计所出具的黑兴审字[1999]47号意见）。而带着高科技光环的西安圣方进入公司后，所介入的高科技项目全部倒闭，主营业务不但没有发展，反而担保诉讼缠身，部分高管挪用、侵占上亿元资金，公司负债6个亿，加上隐性的负债约达8亿元，走到生死边缘。圣方科技时期，公司先后经历了争取配股（1999-2001年度，审计师为黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司/北京中兴宇会计师事务所有限责任公司）、贷款（2002-2004年度，审计师为西安希格玛有限责任会计师事务所）、保壳（2005-2010年度，审计师为北京京都会计师事务所有限责任公司/北京京都天华会计师事务所有限责任公司/京都天华会计师事务所有限公司）三重考验，荒唐演出了经济诈骗、受证监会处罚、收买审计意见、披星戴帽直至暂停上市。年度审计除2004年收买的标准无保留意见并很快东窗事发之外，其他均为非标意见。考察上市公司生存状况与审计师行为之间的联系，揭示审计收费特征和风险管理策略，反思上市公司的监管政策，无疑具有现实意义。一、公司来历和业绩变化1990年2月，经牡丹江市人民政府批准，牡丹江石油化学工业局将其下属的18家国有企业组建为 牡丹江石油化学工业集团公司（简称牡石化集团） 。1993年5月，牡石化集团分立组建牡石化，总股本为12，128.7万股，其中由牡石化集团持有国有法人股7，046.9万股。1996年10月，向社会公开募集股份2，600万元A股，股本增至14，728.7万股，并在深圳交易所挂牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用资本公积金每10股转增1股。1998年6月，向国有法人股和上市流通股配售2，403万股。1999年11月，牡石化集团将7271.3万股国有法人股（占总股本的28％），以每股2.88元的价格（在每股净资产2.57元的基础上溢价12％），协议方式一次性转让给西安圣方，西安圣方成为牡石化第一大股东。随后，牡石化董事会做出三项收购决定：以1.2亿元资金收购西安圣方拥有的上海圣方显示器有限责任公司98％股权；以3000万元资金收购西安圣方下属超能电器厂固定资产；以4000万元资金收购西安圣方持有的超能电器专有技术使用权。1999年12月，刚刚完成资产置换的牡石化对董事会及高级管理人员进行了重新洗牌，来自西安圣方的人员全面替换了具有牡石化集团背景的原董事班子。2000年6月，每10股送红股1股，用资本公积金转增1股，公司股本增到31，162.704万股。但令人遗憾的是，西安圣方入主的1999年却成为牡石化以及后来的圣方科技业绩上的分水岭。1996年上市以来，公司报告每股收益分别为：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后为-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正为-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非经常性损益后为-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后为-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后为-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后为-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后为-0.0068元）。牡石化时期每股收益尚能维持在0.20元以上，考虑到股本迅速扩张的稀释作用，石化主业的发展势头较为健康、平稳。而圣方科技时期每况愈下，在几乎没有再作股本扩张的背景下，利润水平直线下滑，2001年之后再也没有走出经营性亏损的泥潭，2006年至今靠政府给予的财政补贴才勉强保住了恢复上市的一线生机。
解放军文职招聘考试资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?发布时间：2017-09-27 10:38:01资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?所有者权益的审计目标是:确定与所有者权益相关的内部控制是否存在,是否发生作用(存在与发生);确定实收资本(股本)、资本公积、盈余公积的形成、增减及其他经济业务活动的会计记录是否正确,是否合规、合法,并确定未分配利润的形成和增减变动的合规、合法性,以便为投资者和其他利益相关者了解企业情况提供帮助(计价与分摊);检查所有者权益的期末余额在财务报表上的反映是否充分、适当,确定所有者权益是否正确区分为实收资本和留存收益并作相应的披露,并了解每股收益的计算及披露,包括充分披露稀释每股收益、基本每股收益和两种数字的调节情况(披露)。资本公积是因非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益,主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股本溢价、资本溢价)、接受捐赠的非现金资产、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。其实质性程序主要包括:(1)检查资本公积形成的合法性。检查资本公积的内容及其依据,查阅相关会计记录和原始凭证,确认资本公积形成的合法性。对资本公积形成的审计,包括审查股本(或资本)溢价、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、外币资本折算差额及其他资本公积等。1)审查股本(或资本)溢价。对资本溢价的检查主要是查明其是否在企业吸收新的投资时形成的,资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算,其投资是否经企业董事会决定,并已报原审批机关批准。对股本溢价应检查发行是否合法,是否经有关部门批准,股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等减去发行股票冻结期间产生的利息收入后余额是否已从溢价中扣除。2)审查授受捐赠的非现金资产。对授受捐赠的非现金资产,应审查其是否按规定办理移交手续,是否经过验收,资产定价是否符合企业会计准则的有关规定,是否存在对捐赠资产不入账等,有关财务处理是否符合国家有关规定。3)审查接受捐赠的现金。对接受捐赠的现金,应审查银行对账单、银行存款日记账和 资本公积 相关明细账,并核对以确认是否确实收到有关捐赠款项。4)审查外币资本折算差额。对外币资本折算差额,应审查资本账户折算汇率是否正确,是否符合国家有关法规、制度的规定。5)审核可供出售金融资产形成的资本公积和同一控制下企业合并形成的资本公积。(2)审查资本公积使用的合法性。应审查资本公积是否被挪作他用;对于资本公积转增资本,审计人员应审查转增资本是否经股东会或股东大会决定,并报经工商行政管理机关批准,依法办理增资手续;获得批准后,资本公积运用的账务处理是否及时。(3)检查资本公积在资产负债表中的披露是否恰当。检查资本公积在资产负债表中是否单独列示,同时还应将资本公积明细账与所有者权益变动表中列示的资本公积期末余额及期初余额核对相符。盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的资金,是具有特定用途的留存收益,主要用于弥补亏损和转增资本,也可以用于分配股利。其实质性程序主要包括:(1)审查盈余公积明细账,并与总账核对。(2)审阅盈余公积的提取。应主要检查盈余公积提取是否符合规定并经过批准。(3)审核盈余公积的使用是否按规定经过一定的授权批准手续,并且必须符合国家规定的条件。(4)检查盈余公积在资产负债表中的披露是否恰当。练习题1.在审计公司投资与筹资循环时,审计人员需要 了解和测试内部控制,评价重大错报风险,再行实质性程序 。请根据这一审计思路,结合投资与筹资循环的相关内容填列下表。
解放军文职招聘考试审计机关和审计人员-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-27 11:38:42审计机关和审计人员⒈审计机关《审计法》坚持从实际出发，与母法《宪法》保持一致，没有改变国家审计的行政型体制和地方审计机关的双重领导关系，如继续规定 国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 但为避免地方审计机关负责人因揭露和查处问题而容易遭到打击报复，并保证地方审计机关负责人有一定的专业胜任能力，修改后的《审计法》实行审计职业资格制度，借鉴监察机关做法，在保持现行审计体制不变的情况下，加大上一级审计机关对下级审计机关负责人任免上的 话语权 ，最大限度地增强审计监督的独立性： 审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。 不过，它仍然没有打破地方各级审计机关是地方各级政府一个组成部门，以及政府在审计机关负责人任免上具有关键制约力这一基本格局。⒉审计人员审计人员应当遵守法律法规和国家审计准则，恪守审计职业道德，保持应有的审计独立性，具备必需的职业胜任能力。审计人员的基本审计职业道德要求，包括恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。具体来说，严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为；正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，廉洁自律，维护国家利益和公共利益，不屈从于外部压力，不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题，不利用职权谋取私利；客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地做出审计评价和处理审计发现的问题；勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量；保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密，对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性。审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系，以及对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计，可能会损害审计独立性，进而影响公正执行公务，审计人员应当申请回避，被审计单位也有权申请审计人员回避。审计人员的回避，由审计机关负责人决定；审计机关负责人办理审计事项时的回避，由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形。为避免损害审计独立性，可根据具体情况依法要求相关审计人员回避，对相关审计人员执行具体审计业务的范围做出限制，或对相关审计人员的工作追加必要的复核程序。审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度，确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。同时，还应当合理配备审计人员，组成审计组，确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的，审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。审计人员执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。审计人员实行审计专业技术资格制度，具体按照国家有关规定执行。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。地方各级审计机关正职和副职负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。在任职期间，审计机关负责人除非因犯罪被追究刑事责任；严重违法、失职受到处分，不适宜继续担任审计机关负责人；因健康原因不能履行职责1年以上，不得随意撤换。
