解放军文职招聘考试普华永道审计过失的专业分析-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-27 11:18:48普华永道审计过失的专业分析普华永道是规模最大的会计师事务所，审计行业素来有 规模是质量的代名词 这一说法。那么，普华永道在外高桥审计中，是否具有重大过失呢？普华永道坚称，其秉承对审计质量一贯重视的宗旨，确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量，所发表的审计意见是独立、客观、公正的。但具有讽刺意味的是，2005年7月28日财政部公布例行的会计信息质量检查公告中，普华永道竟被责令整改。外高桥的仲裁申请书更表明，普华永道的年报审计在最基本的函证程序上，犯了 ABC 式的错误。外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末的货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元。根据外高桥2004年报附注，证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元，按约定存款利息收取利息。当时新股发行是市值配售，集合巨额资金打新股的理由是不成立的。外高桥在国海证券圆明园路开设机构账户的时间是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投资项目，从未授权国海证券或第三方买卖任何股票。在对保证金账户资金余额实施函证时，无论是2003年还是2004年，普华永道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，而是交给公司计划财务部经理黎明红处理，回函亦由黎明红交还，为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为，客观上提供了机会。外高桥报告每股收益2003年为0.03元/股，2004年为0.10元/股，股份总数745，057，500股。如果普华永道能够通过有效的审计程序，及时发现2亿元的保证金损失，外高桥年报将体现的是亏损而不是盈利，审计意见应是否定意见而不是无保留意见。换句话说，普华永道在外高桥审计中签字认可的财务报表却并不公允，可以据此推断其存在重大过失。
解放军文职招聘考试各种抽样风险对审计效率及审计效果有什么具体的影响?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试各种抽样风险对审计效率及审计效果有什么具体的影响?发布时间：2017-09-27 10:21:40各种抽样风险对审计效率及审计效果有什么具体的影响?信赖不足风险与误拒风险,会导致审计人员执行额外的审计程序,从而降低审计效率。换言之,它们同属于影响审计效率的一类风险,只是分别体现在不同的测试程序中,即信赖不足风险(审计人员推断的控制有效性低于其实际有效性的风险)体现在审计人员所实施的控制测试中,而误拒风险(审计人员推断某一重大错报存在但实际上不存在的风险)体现在审计人员所实施的细节测试中。信赖过度风险与误受风险,可能导致审计人员形成不正确的审计结论,从而使审计工作无法达到预期的效果。也就是说,它们同属于影响审计效果的另一类风险,只是分别体现在不同的测试程序中,即信赖过度风险(审计人员推断的控制有效性高于其实际有效性的风险)体现在审计人员所实施的控制测试中,而误受风险(审计人员推断某一重大错报不存在但实际上存在的风险)体现在审计人员所实施的细节测试中。15.什么是双重目的抽样? 如何在审计抽样中运用专业判断?双重目的抽样是指同时进行内部控制的健全性与有效性测试（控制测试）和实质性测试的审计抽样。在审计抽样过程中,确定审计对象总体及其特征、设计与选择样本,以及对抽样结果的评价,都应当运用专业判断。无论决定所采用的方法是统计抽样还是非统计抽样,也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力,都离不开审计人员的专业判断。前已述及,现代审计更多运用的是统计抽样。然而,即使在运用统计抽样时,审计人员也需要运用其专业判断来分析存在的不确定因素及其影响。因此,那种认为统计抽样能够减少甚至取代审计工作中的专业判断的看法是错误的。在审计工作中,有时把统计抽样和非统计抽样结合起来运用,往往能收到更好的审计效果。练习题1.审计人员采用系统选样法从JY公司8000张凭证中选取200张作为样本。要求:(1) 该种选样的间隔数是多少?根据间隔计算的公式 M=N/n， 其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=40(2) 若随机起点为凭证号第27号,则审计人员抽取JY公司第6张凭证的编号应是多少?随机起点是27，则第六个选样点位 27+40 （6-1）=2272.审计人员对XW公司的付款凭证进行抽样,付款凭证对应的公司有1500家,计划抽样误差为60000元,审计人员确定的可信赖程度为90%,可信赖程度系数为1.65,估计总体标准离差为180,抽样审计的结果表明样本平均值为500000元,样本标准离差为300元。要求:(1)在重复抽样和不重复抽样的情况下,审计人员应如何确定其样本量?根据已知条件，总体规模为N＝1500，计划抽样误差为Pa＝60000，可信赖程度系数为Ur＝1.65，估计总体标准离差为S＝180，样本标准离差S1=300在重复抽样方式下，样本量为：n"＝=55在不重复抽样方式下，样本量为：n＝55/(1+55/1500)=53(2) 在不重复抽样的情况下,本例中的实际抽样误差是多少?该公司付款凭证的总体金额是多少?实际抽样误差为 1.65300/1500=100172总体金额=500000 1500=750000000案例题审计人员准备在YC公司2013年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否都附有验收单据。审计人员确定的预期总体误差率为1%。可容忍误差率为5%,信赖过度风险为5%。在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下:样本量确定表(可信赖程度95%)
解放军文职招聘考试审计人员为何及如何与内部审计及前任审计人员沟通?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试审计人员为何及如何与内部审计及前任审计人员沟通?发布时间：2017-09-27 10:43:24审计人员为何及如何与内部审计及前任审计人员沟通?1.与内部审计的沟通内部审计是指由被审计单位内部审计机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。被审计单位内部审计工作的某些部分可能有助于审计人员(即外部审计人员)的工作,审计人员应当考虑其是否有助于实施风险评估及修改或确定审计程序的性质、时间和范围。为此,审计人员应当考虑内部审计的职责范围、组织地位及其对客观性的影响,以及内部审计人员的专业胜任能力与应有的职业关注等重要因素,充分了解内部审计工作,合理评估内部审计职能,进而确定是否利用内部审计。当计划利用内部审计工作时,审计人员应当考虑内部审计的工作计划,并尽早与内部审计人员进行沟通。如果内部审计工作是审计人员修改或确定审计程序的性质、时间和范围时考虑的一项因素,审计人员应当预先就以下事项与内部审计人员进行讨论与协调:审计工作的时间;审计覆盖的范围;重要性水平;拟确定的选取样本的方法;对已实施工作的记录;复核与报告程序等。此外,审计人员还应当获取相关的内部审计报告,并了解所有引起内部审计人员关注、可能影响审计人员工作的重大事项。当然,审计人员也应当将所有可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员。需要指出的是,有效的内部审计通常有助于审计人员修改或确定审计程序的性质和时间,并缩小实施审计程序的范围,但不能完全取代审计人员应当实施的审计程序。在执行财务报表审计业务时,审计人员应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断,而不应完全依赖内部审计工作。审计人员应当对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任,其责任不因为利用内部审计工作而减轻。前已述及,如果被审计单位设有内部审计职能,审计人员可以在与治理层沟通特定事项前,先与内部审计人员讨论有关事项;必要时,审计人员也可考虑利用内部审计工作。如果内部审计人员的意见及拟采取的措施有助于治理层了解特定事项,审计人员应当考虑将这些意见和措施包括在与治理层沟通的内容中。2.与前任审计人员的沟通在执行财务报表审计业务时,审计人员(即后任审计人员)应当就有关事项分别在接受委托的前后以及发现前任审计人员审计的财务报表可能存在重大错报时与前任审计人员进行沟通。(1)前后任审计人员的确定与要求。前任审计人员是指代表审计机构对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的审计人员,而后任审计人员则指代表审计机构正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任审计人员执行财务报表审计业务的审计人员。如果被审计单位委托审计人员对已审计财务报表进行重新审计,正在考虑接受委托或已经接受委托的审计人员应视为后任审计人员,之前对已审计财务报表发表审计意见的其他审计机构的审计人员应视为前任审计人员。后任审计人员应当征得被审计单位的同意,主动与前任审计人员进行沟通。前后任审计人员可以采用口头和书面等形式进行沟通,并应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。此外,前后任审计人员应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托,后任审计人员仍应履行保密的义务。(2)接受委托前的沟通。在接受委托前,审计人员应当通过询问与前任审计人员进行必要的沟通,并对沟通的结果进行评价,以确定是否接受此次委托。审计人员向前任审计人员所询问的内容,应当合理、具体。询问的内容通常包括:是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;前任审计人员与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;前任审计人员与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷;前任审计人员认为导致被审计单位变更审计机构的原因。审计人员应当提请被审计单位以书面形式允许前任审计人员对其询问作出充分答复。在被审计单位不同意前任审计人员作出答复或限制答复范围的情况下,审计人员应向被审计单位询问原因,并考虑是否接受此次委托。如果被审计单位书面同意前任审计人员作出答复,前任审计人员则应根据所了解的事实,对审计人员的合理询问及时作出充分的答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向审计人员作出充分答复,前任审计人员则应向审计人员表明其答复是有限的,并说明原因。在得到前任审计人员的答复有限或未得到其答复的情况下,审计人员也应当考虑是否接受此次委托。(3)接受委托后的沟通。在接受委托后,如果需要查阅前任审计人员的工作底稿,审计人员应当征得被审计单位同意,并与前任审计人员进行沟通。在征得被审计单位同意后,前任审计人员可根据情况确定是否允许审计人员查阅相关工作底稿以及查阅的内容。在允许查阅工作底稿之前,前任审计人员应当向审计人员获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与审计人员达成一致意见。通过查阅前任审计人员工作底稿所获取的信息,可能影响审计人员自身实施的审计程序的性质、时间和范围,但审计人员应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。需要指出的是,审计人员不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任审计人员的审计报告或工作。(4)发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在重大错报时的处理。如果发现前任审计人员所审计的财务报表可能存在重大错报,审计人员应当提请被审计单位告知前任审计人员。必要时,审计人员可要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任审计人员,或前任审计人员拒绝参加三方会谈,或后任审计人员对解决问题的方案不满意,审计人员则应考虑其对审计报告的影响或解除业务约定。练习题练习题1（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层；如果上期财务报表由前任审计人员审计，还应当考虑提请管理层告知前任审计人员。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）销售退回发生在审计报告日之后，财务报表报出之前，审计人员应当考虑是否需要修改报表，并与管理层讨论。管理层没有修改财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，审计人员应该按照有关审计报告准则的规定，出具保留意见或者否定意见的审计报告。练习题2（1）审计人员若将审计报告日确定在20日之后且25日之前，则火灾的发生在审计报告日与财务报表报送日之间。在审计报告日后，审计人员没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实属于 第二时段期后事项 ，审计人员针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。审计人员若将审计报告日确定在25日之后，则火灾的发生在审计报告日之前。对此，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。（2）20日之后发生的期后事项分为在审计报告日之前、审计报告日与财务报表报送日之间以及在财务报表报送日之后发生的期后事项。在审计报告日之前的发生的期后事项，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别；在审计报告日与财务报表报送日之间发生的期后事项，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施；在财务报表报送日之后发生的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表做出查询。案例题（1）H公司的赔偿宣判发生在审计报告日之前，且H公司已经计提了负债。因此，审计人员确认该赔偿在财务报表中的发生即可。（2）M公司赔偿案，针对该诉讼的或有负债处理是适当的。法院的判决是在2月16日，而案情中提及审计人员于2月18日追加了审计程序。因此，审计报告日可以选择2月16日之前。
解放军文职招聘考试资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?发布时间：2017-09-27 10:38:01资本公积与盈余公积的审计目标及审计程序是什么?所有者权益的审计目标是:确定与所有者权益相关的内部控制是否存在,是否发生作用(存在与发生);确定实收资本(股本)、资本公积、盈余公积的形成、增减及其他经济业务活动的会计记录是否正确,是否合规、合法,并确定未分配利润的形成和增减变动的合规、合法性,以便为投资者和其他利益相关者了解企业情况提供帮助(计价与分摊);检查所有者权益的期末余额在财务报表上的反映是否充分、适当,确定所有者权益是否正确区分为实收资本和留存收益并作相应的披露,并了解每股收益的计算及披露,包括充分披露稀释每股收益、基本每股收益和两种数字的调节情况(披露)。资本公积是因非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益,主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股本溢价、资本溢价)、接受捐赠的非现金资产、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积等。其实质性程序主要包括:(1)检查资本公积形成的合法性。检查资本公积的内容及其依据,查阅相关会计记录和原始凭证,确认资本公积形成的合法性。对资本公积形成的审计,包括审查股本(或资本)溢价、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、外币资本折算差额及其他资本公积等。1)审查股本(或资本)溢价。对资本溢价的检查主要是查明其是否在企业吸收新的投资时形成的,资本溢价的确定是否按实际出资额扣除其投资比例所占的资本额计算,其投资是否经企业董事会决定,并已报原审批机关批准。对股本溢价应检查发行是否合法,是否经有关部门批准,股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票发行价格与其面值的差额是否全部计入资本公积,发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等减去发行股票冻结期间产生的利息收入后余额是否已从溢价中扣除。2)审查授受捐赠的非现金资产。对授受捐赠的非现金资产,应审查其是否按规定办理移交手续,是否经过验收,资产定价是否符合企业会计准则的有关规定,是否存在对捐赠资产不入账等,有关财务处理是否符合国家有关规定。3)审查接受捐赠的现金。对接受捐赠的现金,应审查银行对账单、银行存款日记账和 资本公积 相关明细账,并核对以确认是否确实收到有关捐赠款项。4)审查外币资本折算差额。对外币资本折算差额,应审查资本账户折算汇率是否正确,是否符合国家有关法规、制度的规定。5)审核可供出售金融资产形成的资本公积和同一控制下企业合并形成的资本公积。(2)审查资本公积使用的合法性。应审查资本公积是否被挪作他用;对于资本公积转增资本,审计人员应审查转增资本是否经股东会或股东大会决定,并报经工商行政管理机关批准,依法办理增资手续;获得批准后,资本公积运用的账务处理是否及时。(3)检查资本公积在资产负债表中的披露是否恰当。检查资本公积在资产负债表中是否单独列示,同时还应将资本公积明细账与所有者权益变动表中列示的资本公积期末余额及期初余额核对相符。盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的资金,是具有特定用途的留存收益,主要用于弥补亏损和转增资本,也可以用于分配股利。其实质性程序主要包括:(1)审查盈余公积明细账,并与总账核对。(2)审阅盈余公积的提取。应主要检查盈余公积提取是否符合规定并经过批准。(3)审核盈余公积的使用是否按规定经过一定的授权批准手续,并且必须符合国家规定的条件。(4)检查盈余公积在资产负债表中的披露是否恰当。练习题1.在审计公司投资与筹资循环时,审计人员需要 了解和测试内部控制,评价重大错报风险,再行实质性程序 。请根据这一审计思路,结合投资与筹资循环的相关内容填列下表。
