解放军文职招聘考试审计报告与管理建议书有何联系及区别?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 10:45:02审计报告与管理建议书有何联系及区别?审计人员从事财务报表审计的目的,是对被审计单位财务报表发表客观、公正的审计意见,每个审计委托都应当形成一个审计报告。而管理建议书只是针对与审计相关的内部控制提出的改进建议,不是审计的必然结果。只有当审计过程中注意到的内部控制存在重大缺陷时,审计人员才需编制和出具管理建议书。因此,审计人员在审计过程中并非只形成审计报告,也不是每个审计项目都必须生成管理建议书。正是由于财务报表审计的目的是对财务报表发表审计意见,不是对内部控制进行专门审核,因而内部控制不是审计的对象。虽然通过实施正常的审计程序,审计人员应当能够了解到一些重大的内部控制缺陷,但是审计过程中对内部控制的研究与评价,不可能形成对内部控制整体的了解及意见,只能对与财务报表审计相关的内部控制重大缺陷给予关注,并形成相应的改进建议。换言之,审计人员在审计过程中不可能涉及内部控制的所有方面,对内部控制不能作出全面的评价,也不应对未来不确定事项或内部控制做任何保证,不应作出超出对事实进行客观阐述及评价的限定。因此,管理建议书不同于根据特定的委托、特定的要求对内部控制进行专门审核所出具的报告即内部控制报告(如内部控制鉴证报告),更不能代替内部控制报告。总之,编制和出具管理建议书,不是一种法定业务,没有法定责任。审计人员在管理建议书中提及的内部控制缺陷及改进建议,只是审计过程中涉及的一部分内部控制内容,仅供被审计单位管理层完善内部控制,强化相关内部管理参考之用,不具有鉴证作用。因此,管理建议书不应被视为对内部控制发表的鉴证意见,所提建议不具有公证性和强制性。尽管管理建议书中的管理建议和财务报表审计中的审计意见,属同一审计委托形成的意见,具有直接的相互作用关系,但是,无论是在对象或责任方面,还是在影响的程度上,管理建议与审计意见都具有明显的区别。因此,审计人员出具管理建议书,不应影响其应当发表的审计意见,也不能减轻发表不当审计意见的责任。练习题练习题1（1）该公司未能对该项股权投资计提减值准备，潜在的金额为52.5即[（600-450） 35%]万元，应视其对财务报表影响程度的大小来择定审计意见类型。若此影响较小，则可发表无保留审计意见,并要求该公司在可以合理估计金额的基础上计提减值准备；若此影响巨大，则应发表有保留审计意见。（2）2014年后该公司主营业务利润的波动，不会对2013年度的审计意见产生影响。因此,应发表无保留审计意见。（3）因为管理层不能出具管理层声明书，保证其对于财务报表应尽的管理责任,直接导致审计人员无法开展审计工作。因此,审计人员无法发表审计意见。练习题2该管理建议书中存在的不妥之处如下：（1）管理建议书应致送相关的管理机构，建议其针对内部控制的具体薄弱环节加以改进，而非致送全体股东；（2）管理建议书不是也不可代替内部控制评价报告，因而习题中提及的 其为对于内部控制发表的鉴证意见 不妥当；（3）管理建议书不仅要指出内部控制中存在的缺陷，更应该指出这些缺陷对于财务报表产生的影响，但习题中没有提及。案例题针对江某发现的情况，审计人员应出具保留意见的审计报告。究其原因，主要如下：（1）存在未调整事项，即未确认投资损失1160.54万元；（2）审计范围受到限制，未能取得关联方信息以判断会计处理是否完整与恰当；（3）存在待定事项，即其对于子公司的担保存在违约风险。审 计 报 告E股份有限公司全体股东：我们审计了后附的E股份有限公司（以下简称E公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2013年度的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是E公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项E公司未能对其控股子公司F公司确认投资损失1160.54万元；E公司未能提供其第二大股东G公司所持有股份的实际控制人及其关联方、关联人，使我们无法对于其关联方交易的完整性与恰当性做出审计；E公司存在为其子公司F公司提供了担保1.09亿元，该担保于2014年3月29日到期。四、审计意见我们认为，除前段所述可能产生的影响外，上述合并及母公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司财务状况以及2013年度合并及母公司经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国 市 二〇一四年四月八日

解放军文职招聘考试贷款融资和审计师行为-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:32:42贷款融资和审计师行为（2002-2004年）圣方科技1999-2001年期间的配股计划受阻，使得资金链条面临断裂。公司只好退而求其次，就此转入报告盈利（哪怕是微利）以寻求贷款融资的第二阶段（2002-2004年）。在经营亏损、日子难过的情况下，50万元的审计收费此时已显得过于高昂，再加上拒绝表示意见的关系僵化，更换审计师并大幅压价成为必然。⒈2002年度审计：中规中矩在配股融资受阻以后，2002年8月公司股东大会通过决议，财务审计由北京中兴宇会计师事务所有限责任公司变更为西安希格玛有限责任会计师事务所，2002年年报审计报酬仅定为20万元，较上一年的50万元大幅下滑。但2002年年度审计工作还是坚持了原则的，即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的亏损年报，西安希格玛会计师事务所发表的仍是较为严厉的保留意见+解释性说明，并带来严重后果：由于连续两个会计年度亏损，股票交易被实施 退市风险警示 ，简称改为 *ST圣方 。⒉2003年度审计：欲盖弥彰2003年度公司续聘西安希格玛有限责任会计师事务所担任财务审计工作，报酬为25万元。对圣方科技来说，2003年度是生死攸关的敏感时期。如果继续亏损，公司将因连续三年亏损而被暂停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度报告，推迟至4月27日公布，原因恐怕不是审计工作未能按时完成这么简单。2003年对外报告每股收益0.01元，西安希格玛有限责任会计师事务所出具带强调事项的无保留意见。由于报告扭亏为盈，但每股收益（扣除）仍为负数（-0.051元），每股净资产仍低于面值（0.83元），*ST圣方2004年5月被撤销退市风险警示，股票简称变更为 ST圣方 。从2002年度审计的解释性说明可以看出，1999-2002年公司一直未收到委托牡丹江热电厂经营2号发电机组的回报（协议约定每年不低于1，665.70万元），财务报表上始终没有体现出经营二号机组的任何收益，而牡丹江热电厂财务账面也未将价值11，632万元的2号发电机组转出，可见2号发电机组的归属及委托经营收益存在重大疑问。2003年的财务报告却突然出现1999年至2002年委托经营二号机组收益6800万元，2003年委托经营收益1528万元，审计师应慎重地求证真伪而不是简单地强调合同的重大不确定性。2005年年报每股收益更正后实为-0.13元，鉴于盈亏状况严重扭曲，本应发表的是否定意见。联系到之前的2001-2002年度亏损，以及之后的2004- 2005年度也为亏损，实际上连续五年亏损的圣方科技本来必退市无疑（监管规则规定，上市公司连续四年亏损就要退市），却因这一份得到审计师认可的年报维系了一线生机（2003年成为连续亏损的新的起算年份）。

解放军文职招聘考试保壳重组和审计师行为-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:33:40在配股、贷款融资上的节节败退，已使圣方科技到了退无可退，再退就要退市（终止上市）的境地。 生存还是死亡，这是个问题。 哈姆雷特的惊天一问，如今对于圣方科技而言是再现实不过（2005-2010年）。在地方政府的帮助下，圣方科技巧妙利用监管规则，通过 净身 （空壳化）+ 进补 （政府给予维持盈利所需的财政补贴）+ 注血 （注入优质资产）三大举措绝处逢生。在保壳的关键时期，由于西安希格玛有限责任会计师事务所在2004年年报审计中相关注册会计师涉嫌受贿，审计师变更为北京京都会计师事务所有限责任公司/北京京都天华会计师事务所有限责任公司（2008年11月，北京京都会计师事务所和天华会计师事务所合并更名为北京京都天华会计师事务所有限责任公司）/京都天华会计师事务所有限公司（2009年9月，北京京都天华会计师事务所有限责任公司更名为京都天华会计师事务所有限公司）。伴随着保壳重组的柳暗花明，审计意见从严厉（无法表示意见）趋向缓和（无保留意见+强调事项）。而在公司 空壳化 的前后，审计收费先是攀上历史峰值（2006年的50万元），接着转身创出并维持历史新低（2007-2010年的15万元）。⒈政府出面：起死回生2006年3月，牡丹江中院裁定公司进入破产还债程序。公司2005年年报披露时间由原定的4月28日，变更为3月18日，每股收益-1.12元，正所谓 哀莫大于心死 。2006年3月30日，因连续三年亏损（实为2001-2005连续五年亏损），公司被暂停上市。牡丹江市政府不得不背着这只重重的 壳 ，自掏腰包（财政补贴）维持其运转，四面出击寻找新的买家，以安抚4万股民的不满情绪，颇感吃力与无奈。2006年6月，牡丹江中院裁定公司履行债务和解协议、中止破产还债程序，以出售全部资产所得，偿还全部破产债权本金的20%，剩余债务转由牡丹江森森林业开发有限责任公司承担，大股东非经营性占用资金由森森林业清收。2006年9月，牡丹江中院裁定终结破产程序，牡丹江市政府将公司不良资产全部剥离，成为无生产经营性资产及生产经营业务的 净壳 。根据《深圳证券交易所股票上市规则》的规定，公司股票被暂停上市后，若首个年度报告仍然显示出现亏损，将被终止股票上市。靠着政府给予的财政补贴，圣方科技每股收益2006年0.0022元（扣除非经常性损益后为-0.0786元），2007年0.0018元（扣除非经常性损益后为-0.0158元），2008年0.0015元（扣除非经常性损益后为-0.0049元），2009年0.0015元（扣除非经常性损益后为-0.0129元），保留了重要的壳资源，避免了终止上市的厄运。2006-2010年财政补贴一览：2006年8月28日，牡丹江市人民政府同意给予困难补助1700万元，用于公司的解困与稳定。2006年12月31日，牡丹江市财政局给予困难补助350万元，用于支付职工工资，稳定职工队伍，保证公司的正常运行。2007年3月29日，牡丹江市财政局给予困难补助100万元，并要求公司按企业会计制度相关规定，将上述困难补助计入补贴收入科目。2007年6月28日，收到牡丹江市财政局财政补助款100万元，此款性质为财政补助，计入上半年损益。2007年12月25日，牡丹江市财政局给予财政补贴350万元。2008年12月31日，牡丹江市财政局给予财政补贴200万元，计入年度补贴收入科目。2009年6 月30 日，牡丹江市财政局给予财政补贴100 万元，补偿已发生的相关费用或损失，计入当期营业外收入科目。2009年12月30日，牡丹江市财政局给予财政补贴350万元，计入年度补贴收入科目。2010年12月31日，获得牡丹江市政府财政补贴共计272万元。

解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

解放军文职招聘考试圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为发布时间：2017-09-27 11:32:11圣方科技审计案例分析 上市公司生存状况与审计师行为作为陕西企业重组外地上市公司的第一个案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下简称西安圣方）入主牡丹江石化集团股份有限公司（以下简称牡石化），2000年公司名称由带有传统产业烙印的 牡石化 改为具有浓厚高科技色彩的 黑龙江圣方科技股份有限公司（以下简称圣方科技，000620.SZ） ，曾经给人们带来几许美好的期待。但平心而论，西安圣方入主前的牡石化堪称牡丹江当时的利税大户，呈现给投资者的还是一个很稳健的企业形象，年度报表审计得到的也都是标准无保留意见（如1998年年报经黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司注册会计师滕英超、李华杰审计所出具的黑兴审字[1999]47号意见）。而带着高科技光环的西安圣方进入公司后，所介入的高科技项目全部倒闭，主营业务不但没有发展，反而担保诉讼缠身，部分高管挪用、侵占上亿元资金，公司负债6个亿，加上隐性的负债约达8亿元，走到生死边缘。圣方科技时期，公司先后经历了争取配股（1999-2001年度，审计师为黑龙江兴业会计师事务所有限责任公司/北京中兴宇会计师事务所有限责任公司）、贷款（2002-2004年度，审计师为西安希格玛有限责任会计师事务所）、保壳（2005-2010年度，审计师为北京京都会计师事务所有限责任公司/北京京都天华会计师事务所有限责任公司/京都天华会计师事务所有限公司）三重考验，荒唐演出了经济诈骗、受证监会处罚、收买审计意见、披星戴帽直至暂停上市。年度审计除2004年收买的标准无保留意见并很快东窗事发之外，其他均为非标意见。考察上市公司生存状况与审计师行为之间的联系，揭示审计收费特征和风险管理策略，反思上市公司的监管政策，无疑具有现实意义。一、公司来历和业绩变化1990年2月，经牡丹江市人民政府批准，牡丹江石油化学工业局将其下属的18家国有企业组建为 牡丹江石油化学工业集团公司（简称牡石化集团） 。1993年5月，牡石化集团分立组建牡石化，总股本为12，128.7万股，其中由牡石化集团持有国有法人股7，046.9万股。1996年10月，向社会公开募集股份2，600万元A股，股本增至14，728.7万股，并在深圳交易所挂牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用资本公积金每10股转增1股。1998年6月，向国有法人股和上市流通股配售2，403万股。1999年11月，牡石化集团将7271.3万股国有法人股（占总股本的28％），以每股2.88元的价格（在每股净资产2.57元的基础上溢价12％），协议方式一次性转让给西安圣方，西安圣方成为牡石化第一大股东。随后，牡石化董事会做出三项收购决定：以1.2亿元资金收购西安圣方拥有的上海圣方显示器有限责任公司98％股权；以3000万元资金收购西安圣方下属超能电器厂固定资产；以4000万元资金收购西安圣方持有的超能电器专有技术使用权。1999年12月，刚刚完成资产置换的牡石化对董事会及高级管理人员进行了重新洗牌，来自西安圣方的人员全面替换了具有牡石化集团背景的原董事班子。2000年6月，每10股送红股1股，用资本公积金转增1股，公司股本增到31，162.704万股。但令人遗憾的是，西安圣方入主的1999年却成为牡石化以及后来的圣方科技业绩上的分水岭。1996年上市以来，公司报告每股收益分别为：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后为-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正为-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非经常性损益后为-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后为-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后为-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后为-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后为-0.0068元）。牡石化时期每股收益尚能维持在0.20元以上，考虑到股本迅速扩张的稀释作用，石化主业的发展势头较为健康、平稳。而圣方科技时期每况愈下，在几乎没有再作股本扩张的背景下，利润水平直线下滑，2001年之后再也没有走出经营性亏损的泥潭，2006年至今靠政府给予的财政补贴才勉强保住了恢复上市的一线生机。