2015年上海军队文职招聘考试行测练习题十一 - 行测天天练

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解放军文职招聘考试调整事项的处理原则-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-10-08 00:02:29一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过 以前年度损益调整 科目核算，调整完成后，应将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额，转入 利润分配 未分配利润 科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在 利润分配 未分配利润 科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。本例中，20 8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20 7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将 法院判决 这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20 7年所得税汇算清缴均在20 8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务处理如下：（1）20 8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整 1 000 000贷：其他应付款 1 000 000借：应交税费 应交所得税 250 000贷：以前年度损益调整 （1 000 000 25%）250 000借：应交税费 应交所得税 750 000贷：以前年度损益调整 750 000借：以前年度损益调整 750 000贷：递延所得税资产 750 000借：预计负债 3 000 000贷：其他应付款 3 000 000借：其他应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 000注： 20 7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（2）将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润：借：利润分配 未分配利润 750 000贷：以前年度损益调整 750 000（3）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积 （750 000 10%）75 000贷：利润分配 未分配利润 75 000（4）调整报告年度报表：①资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表23-1。注：表32-1参照教材485页资产负债表②利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。利润表略。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。2.乙公司的账务处理如下：（1）20 8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款 4 000 000贷：以前年度损益调整 4 000 000借：以前年度损益调整 1 000 000贷：应交税费 应交所得税 1 000 000借：银行存款 4 000 000贷：其他应收款 4 000 000（2）将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整 3 000 000贷：利润分配 未分配利润 3 000 000（3）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配 未分配利润 300 000贷：盈余公积 300 000（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：①资产负债表项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。②利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。A． 预计负债 项目调增200万元； 其他应付款 项目0万元B． 预计负债 项目调减1 000万元； 其他应付款 项目调增1 200万元C． 预计负债 项目调增200万元； 其他应付款 项目调增1 200万元D． 预计负债 项目调减1 200万元； 其他应付款 项目调增200万元