解放军文职招聘考试2004年度审计：东窗事发-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:32:562004年度审计：东窗事发2004年度审计续聘西安希格玛会计师事务所，报酬为28万元。2005年3月，公司财务总监李辉和董事长杜焰生电话邀请刘某（与笔者恰巧同名，别称以示区别）对2004年年报进行审计。刘某的身份为公司2004年年报的外勤主审（现场负责人），负责收集资料，通过适当的程序获取审计论据，最终形成审计报告。刘某是一名资深注册会计师和会计专业人员，从1991大学毕业起就从事这项工作。在审计过程中，很快便发现了三项重大问题：（1）下属企业牡丹江石油化工厂库存较上年度大幅增加，而原油出库价低，销售成本虚减，利润因此虚增了2900万元；（2）收到牡丹江热电厂2300万元委托经营（2#机组）收益，但没有提供委托合同，记作 其他业务收入 而不是 投资收益 ；（3）以前年度牡丹江石油化工厂支付6800万元购买牡丹江石油化工集团土地，但没有办理土地证，也就是购买的土地没过户到牡丹江石油化工厂名下。对以上问题，刘某向主管领导、具有证券业从业资格、最终要在审计报告上签字的陆跃明做了汇报。据董事长杜焰生回忆，为了制作2004年盈利的虚假年报，杜焰生、唐李（事发时为总裁，因涉嫌提供虚假财会报告、职务侵占等犯罪行为逃匿，被牡丹江警方悬赏25万元，其中上市公司高管集资20万元通缉）、赵春江经过商议，从炼油厂拿出2000万元汇票来到沈阳某银行，四次重复质押从银行贷出6800万元资金，随后将上述资金在特种润滑油厂、牡石化集团、ST圣方等数家公司账户之间转账，造成ST圣方盈利的假象，最后资金则又回流到贷款银行。唐李在制作2004年年报时，就已和公司相关高管说好，一定要将2004年年报做成盈利，公司才能够摘帽。为了能够使虚假年报在会计师事务所审计通过，高管还出资15000元收买参与审计的刘某。常务副总裁赵春江私下给刘某一个信封，里面是15000元新版人民币，并说 现在厂里比较困难，效益不好，企业要发展，可到银行贷款一定要年报盈利才行，希望你能帮助我们 。随后形势的发展，出现了微妙甚至戏剧性的变化。刘某心里清楚，拿了钱就要尽量帮公司在报表上体现盈利，正所谓 拿人钱财，替人消灾 。但同时他也心存侥幸，认为自己不在最终的审计报告上签字，自然就不是审计责任的终极承担者。于是，在公司提供与牡丹江热电厂签订的委托生产经营合同的复印件后，刘某没再按有关规定追索原件，只是将委托经营收益2300万元从 其他业务收入 调到了 投资收益 。而公安机关查实，合同系西安圣方副总经理唐李，指使人私刻牡丹江热电厂的公章而伪造。刘某进一步作了测算，如把牡丹江石油化工厂少转成本的2900万元调低到2500万元，公司仍然可以体现盈利，便要求做了2500万元的调整。经过以上一系列的运作，2005年4月16日公布的2004年报以盈利217万元、每股收益0.007元亮相，并得到将在标准无保留意见的审计报告上签字的主管领导的默许。

解放军文职招聘考试百事公司的内部审计经验-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:37:27百事公司的内部审计经验百事公司（Pepsi Co）是全球最大的食品和饮料公司之一。2010年销售收入近600亿美元，在全球雇有员工约294,000人，业务范围遍及世界上近200个国家。2011 年，百事公司在由《财富》杂志评选出的 世界最受赞赏的公司榜 上排名第26，在 最受赞赏的消费食品产品榜 上排名第二，并在2011年财富500强排行榜中排名第137位。在如此骄人业绩的背后，其高度独立、控制森严的内部审计体制功不可没。正是在这样一位严肃高效的 家庭医生 的定期 体检 下，确保了这个庞然大物得以井然有序、蓬勃健康地发展。⒈内部审计组织百事公司的内部审计部门是在集团总经理和董事会审计委员会的双重领导下进行工作的，完全独立于其他业务事业部及其财务部门。内部审计部门一切开销入总部账户，其对各子公司的审计报告都将直接抄送集团首席执行官、首席财务官、董事会审计委员会、各相关事业部总裁等高级管理人员。内部审计人员绝大部分都是从世界各著名会计师事务所招募进来的，有十分丰富的审计经验和独立的工作能力。他们进入百事后，会接受全面的业务及财务审计政策培训并跟随其他审计小组进行学习。在他们正式接受内部审计工作后，仍会定期接受集中培训。内部审计人员拥有较高的收入报酬，内部审计纪律规定内部审计人员不得在审计期间接受被审计单位的请客及送礼，这些能在很大程度上减少其接受贿赂的可能性。为增强内部审计工作的客观公正性，内部审计小组会经常有其他区域的同事加入。同时，内部审计人员若非高级管理人员，其任职期限一般为三年，期满后原则上不可以转入百事公司财务或其他业务部门，从而确保内部审计人员与被审计部门不存在利益关系。⒉内部审计标准百事公司认为健全的审计监督机制是企业集团财务管理不可缺少的组成部分。百事公司内部审计部门首先会就《百事财务政策手册》中所有重要制度来分类、设计审查事项，并以问卷形式反映出来一套风险评估标准（即《百事内部审计标准》），并发放至集团总公司和全球各子公司作为定期自查工具。内部审计部门在对子公司审计过程中会侧重两方面：一是子公司是否完全按《百事财务政策手册》运作；二是及时查找手册在实际操作中有无漏洞，对其进行不断更新。⒊内部审计程序整个内部审计的时间一般为一个月，内部审计人员会在审计前一星期内通知子公司将进行内部审计，并告知内部审计重点及时间。内部审计人员到达公司后，先了解公司业务运作再做出审计计划，然后分头进行审计，提出他们发现的问题要求予以答复，若答复不能令人满意，审计人员将把此问题及整改建议列入评定报告，并根据其风险及严重性分为a、b、c、d四类。内部审计小组将根据查出的a、b、c、d各类问题数量，给出最初评级并将评估报告送交审计总部作最终评审，审计结果将抄送集团最高管理层。⒋内部审计结果内部审计部门对各子公司进行定期审计的结果分为四个等级：良好控制、较高标准控制、基本控制和较低标准控制。百事公司的内部审计人员肩负查找子公司问题的重任，还需就所提问题提出整改建议。它可以增强内部审计人员工作的审慎性和专业性，被审查的子公司还可通过他们获得其他子公司的先进管理经验，达到集团内部进行横向交流的良好效应。子公司如果拿到最高等级评定，将可以在四年后再接受内部审计，第二等级是三年，第三等级是两年，最差的等级则需第二年重新接受评定，审计部门及其所属事业部的财务人员会联合进驻协助整改。审计报告的结果将直接影响到各子公司及事业部的业绩，较差的评定结果极可能导致撤换该子公司的领导人。因此，无论是事业部还是子公司，对内部审计极其重视，并予以积极配合，内部审计机构的独立性和权威性都是不容质疑的。当然，内部审计结果须经双方同意。若子公司对评定结果有异议的，亦可直接与内部审计最高管理人员协商，若无法解决仍可向集团提申诉，从而保证审计结果的公正客观，起到相互牵制的作用。

解放军文职招聘考试审计关系：举足轻重-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:02:37一、审计关系：举足轻重审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程（美国会计学会，1972）。这一审计定义被广泛接受，至今仍然被广为引用。显然，审计涉及三方关系人，而审计师为第一关系人：（1）第一关系人是独立的专职机构或人员，是实施审计的主体，或者说审计服务的供给方。审计师接受财产所有者的委托，对财产经营者进行审查评价，并将结果报告给财产的所有者。（2）第二关系人是财产的经营者，是审计监督的客体。经营者接受所有者的委托代管财产，借助于独立的审查评价结果，解除对所有者的经济责任。（3）第三关系人是财产的所有者，是审计服务的真正需求方。所有者出于精力、成本或专业能力的限制，选择将财产委托经营者代为管理，并委托审计师进行独立监督。二、知识框架：集合科学审计与会计密不可分，从会计领域吸取着丰富的营养，因此审计师首先要精通会计。但与此同时，不容回避的事实是：审计以逻辑学为基础和主要根源；证据的性质和意见的形成依赖于认识理论；测试和抽样以概率论和数学为基础；公允表达援用了财务分析和沟通理论；应有的职业关注体现了道德和法律的关系。审计作为一门集合科学，需要审计师形成全面的经营知识决策框架，做到融会贯通、触类旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如逻辑大师般庖丁解牛。诚如著名学者Previts G Columbus所言，注册会计师是漏洞的调查、检查者，是解剖者。如果用最好的词汇来说，他还是一名侦探。他必须对不动产、机器、建筑物和其他财产具有充分的知识。他的职责是：审计哪些是正确的，审核并查出哪些是错误的，发现和报告现存的事实，并证明这些事实究竟是被清晰无误的账簿记录明白地表达了，还是被狡诈的手段或巧妙安排的数字所隐瞒了，或者像通常发生的情况那样，甚至完全从账簿中删去了。他是一名能理解难以辨认文字的读者，而不管这些文字是怎样写出来的，因为每一笔大写符号，可能都有一定的含义，他必须无师自通地、简明地对事实的记述，以及彼此在结果中的关系，进行解释、重新整理和创造，同时又不受簿记中故弄玄虚的影响，他既是欺诈行为的敌人，又是诚实的战士。三、业务拓展：全能战士审计师的业务范围，已由原来的会计专卖店形式扩展到百货公司形式。例如，2012年3月22日，中国联通（600050.SH） 公告，聘请普华永道中天会计师事务所有限公司为公司提供2012年年度审计、2012年度与财务报告相关内控审计、2012年度半年度审阅以及2012年一季度和第三季度财务信息商定程序的专业服务。此外，德勤会计师事务所为美国奥运会与残奥会代表队的官方专业服务赞助商，协议期至2020年；加拿大成员所是加拿大奥委会的官方专业服务提供商，英国成员所是英国奥林匹克协会与2012伦敦奥运会及残奥会的官方服务提供商。四、工作强度：铁人三项四大 以工作量大著称，素有 把女员工当男员工来用，把男员工当大牲口来用 之说。引人瞩目的是，美国的铁人三项名将格温-约根森（Gwen Jorgenson）同时还是一名注册会计师（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst Young）工作。2010年她毅然放弃了审计师这个别人艳羡不已的高薪职业，选择转行成为一名铁人三项运动员。格温-约根森声称， 我喜欢自己在安永的工作，现在暂时离开一段时间，有回归计划。 谈到转行的原因时，格温-约根森表示，对比于繁重的审计工作，铁人三项比赛相对来说更轻松一点。众所周知，铁人三项这个项目在奥运会上包括1500米公开水域的游泳，40公里的自行车和最后的1万米跑，可谓对人体极限的巨大考验。五、做人风格：低调内敛1962年第八届国际会计师会议主席福伊（Fove）坦率承认，由于与客户保持信任关系的传统、古老的商业簿记气氛的熏陶等原因，注册会计师形象过于节制、过于谦卑、过于拘泥，不那么洒脱豁达。美国《财富》杂志更是早于1932年评论指出，注册会计师是各种职业中最年青、最不知名而又最认真负责的职业。只是由于注册会计师的谦虚和谨慎，才使得注册会计师未能得到他所应得的骑士爵位。从事审计职业，就要富于为公众服务的精神，把审计作为一门有学问、有道德、有责任的艺术来追求。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务（Robert Mautz Hussein Sharaf，1961）。

解放军文职招聘考试审计技术和方法的发展-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-20 10:12:36一、审计模式的演进及风险导向审计模式产生的背景（一）从帐项导向审计模式到制度导向审计模式的演进在审计发展的早期由于企业组织结构简单，业务性质单一，审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。主要功能在于查错防弊，核对帐证、帐帐、帐表的勾稽是否相符，认定财务报表反映的情况的真实性，审计的重心在资产负债表。在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，这种审计手法就是帐项基础审计。由于舞弊行为的多样化，使审计工作成果仅仅着眼于会计过程中的帐证、帐帐、帐表的 三相符 ，在实践中难以保证有效的查错防弊。随着生产经营规模的扩大和组织结构的日益复杂，股权投资方式在企业中得到广泛应用。在企业编制会计报表中，利润数据成为反映企业盈利能力的重要指标。审计的重心也转向检查企业的资产负债表和利润表，来判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，审计工作量迅速增大，使用详细审计即帐项导向审计难以实施。为进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，审计的视角转向企业的管理制度，将内控制度与抽样审计结合起来。基本思路是设计合理并且执行有效的内控制度可以保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。这样从20世纪40年代前后，以内控制度测试为基础的抽样审计取代了帐项导向审计模式。制度导向审计模式的审计方法的基本思想是：好的内部控制制度能够防范和杜绝内部的多种舞弊现象，科学的统计抽样技术能够大致准确地反映整体的状况。制度导向审计模式将审计的重点放在对内控制度各个控制环节的审查上，目的是发现内控制度的薄弱环节，找出问题发生的根源，针对这些环节扩大检查范围。对内控制度有效之处，则可缩小检查或简化审计程序，从而减少审计工作量，提高效率，降低费用。（二）风险导向审计模式的产生背景制度导向审计模式在现代审计中的广泛运用，确实展现了其高效准确的优点，但也存在着重大的技术缺陷。因为制度导向审计模式是建立在被审计单位管理层与审计人员之间的 无利害关系假设 基础上，无异于将防止和揭露差错的主要责任转移给了被审计单位。因为即使是设计最完美的内控制度，也可能因为执行人员的粗心，判断失误等原因造成控制失效；内控制度是针对过去交易而设立的，可能因环境改变而控制效果下降，无法自动地针对未来做出防范；更严重的是，内控制度可能因员工的串通舞弊形同虚设，特别是内控人员无法制约最高层的行为，他们可以很轻松地超越控制的限制。被审计单位管理层的确存在着提供虚假会计报表的驱动，随着企业组织形式和经济业务的复杂化，这种舞弊的驱动更强。由于企业舞弊现象普遍出现，诉讼案件日益增多，人们急需找出一种新的审计模式来规避制度审计模式的技术缺陷。美国1933年发布的《证券法》规定审计师负有举证责任，受此影响，美国职业界面临的审计诉讼压力逐渐增大，到70年代达到高峰。审计师即使证明其审计程序遵守了相关准则，客户也遵守了财务报表相应的 公认会计原则 ，法院也认定审计师需要承担审计责任。美国惩罚性损害赔偿制度，使得一旦审计师不能证明自己的清白，就面临败诉风险，不仅要承担巨额的赔偿制度，还面临巨额的惩罚性赔偿责任，且赔偿金额越来越高。日益增高的法律风险迫使美国职业界改变审计思想，逐渐确立风险导向型审计。而法律风险在这次审计模式转换中起到了决定作用。其内在思想是：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。但风险导向审计很容易走向极端性应用，那就是：审计师只要经过测试认为其风险可接受，即便被审计单位的财务报表存在一些不符合会计准则的现象，且这现象也为审计师所知晓，审计师也可以签发无保留意见的审计报告。