解放军文职招聘考试前期差错更正-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间:2017-09-13 20:56:57一、前期差错的概念前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。A.发现2009年少计差旅费2 000元B.发现2009年少提折旧费用2 200万元C.为2009年售出的产品提供售后服务发生支出100万元D.收到2009年先征后返的增值税40万元『正确答案』B『答案解析』选项A属于本期发现前期非重大会计差错,应直接调整发现当期相关项目;选项CD属于当年发生的业务,不需调整会计报表年初数和上年数。二、前期差错更正的会计处理(一)企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错,可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。(二)企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。三、前期差错更正所得税的会计处理(一)应交所得税的调整按税法规定执行,税法允许调整应交所得税的,则差错更正时调整应交所得税,否则,不调整应交所得税。(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异,则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。要求:对上述会计差错进行会计处理。借:以前年度损益调整 200贷:存货跌价准备 200借:应交税费-所得税 50贷:以前年度损益调整 50借:利润分配 未分配利润 150贷:以前年度损益调整 150借:盈余公积 15贷:利润分配 未分配利润 15应注意的是,在考试时,若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税,虽然有时假定的条件和税法的规定不一致,但是也必须按题目要求去做;若题目未作任何假定,则按上述原则进行会计处理。(1)分析前期差错的影响数20 8年少计折旧费用300 000元;多计所得税费用75 000元(300 000 25%);多计净利润225 000元;多计应交税费75 000元(300 000 25%);多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元(225 000 10%)和11 250元(225 000 5%)。(2)编制有关项目的调整分录①补提折旧借:以前年度损益调整 管理费用 300 000贷:累计折旧 300 000②调整应交所得税借:应交税费-应交所得税 75 000贷:以前年度损益调整 所得税费用 75 000③将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借:利润分配 未分配利润 225 000贷:以前年度损益调整 225 000④因净利润减少,调减盈余公积借:盈余公积 法定盈余公积 22 500任意盈余公积 11 250贷:利润分配 未分配利润 33 750(3)财务报表调整和重述(财务报表略)甲公司在列报20 9年度财务报表时,应调整20 8年度财务报表的相关项目。① 产负债表项目的调整:调减固定资产300 000元;调减应交所得税75 000元;调减盈余公积33 750元,调减未分配利润191 250元。②利润表项目的调整:调增管理费用300 000元,调减所得税费用75 000元,调减净利润225 000元(需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益)。③所有者权益变动表项目的调整:调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元,未分配利润上年金额191 250元,所有者权益合计上年金额225 000元。④财务报表附注说明:本年度发现20 8年漏记固定资产折旧300 000元,在编制20 9年和20 8年比较财务报表时,已对该项差错进行了更正。更正后,调减20 8年净利润225 000元,调增累计折旧300 000元。
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(4)根据表7-3编制会计分录,并登记有关总分类账(略)借:生产成本 基本生产成本 甲产品 58000乙产品 34000辅助生产成本 变电车间 6800制造费用 3600管理费用 1000贷:原材料 103400(5)根据表7-4编制会计分录,并登记有关总分类账户(略)和明细分类账户。①分配工资:借:生产成本 基本生产成本 甲产品 28000乙产品 42000辅助生产成本 变电车间 2000制造费用 4000管理费用 18000贷:应付职工薪酬 工资 94000②分配福利费:借:生产成本 基本生产成本 甲产品 3920乙产品 5880辅助生产成本 变电车间 280制造费用 560管理费用 2520贷:应付职工薪酬 福利费 13160(6)根据表7-5编制会计分录,并登记有关总分类账户(略)和明细分类账户①计提折旧:借:生产成本 辅助生产成本 变电车间 2200制造费用 5800贷:累计折旧 8000② 分配其他费用:借:生产成本 辅助生产成本 变电车间 240制造费用 462贷:其他应付款 xx 702(7)根据以上各种费用分配表编制会计分录,并登记基本生产明细账(见表7-10、表7-11)、辅助生产成本明细账(见表7-6)、制造费用明细账(见表7-7)管理费用账户从略。表7-6 辅助生产成本明细账车间名称:变电车间 2003年12月