解放军文职招聘考试销售与收款循环包括哪些主要特点?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2710:21:531.销售与收款循环包括哪些主要特点?销售与收款循环系企业对外售卖商品和劳务及收款的过程,主要涉及商品物资与劳务的卖出和价款的收取,其在企业的整个经营活动中占有重要地位。根据财务报表项目与业务循环的相关程度,销售与收款循环所涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费,其所涉及的利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加、销售费用等。审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制,进行控制测试,分析和评价审计风险,拟定审计方案,进行余额和交易额的实质性测试。销售与收款循环包括处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回和折让、审批坏账的注销等。销售与收款循环审计所涉及的资产和负债,在企业的资产负债中占有相当的比重,管理上也存在一定的难度。因此,重视和加强销售与收款循环的审计具有重要的意义。2.销售与收款循环涉及哪些主要凭证与会计记录?销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录主要包括:(1)订单。订单是客户提出的书面购货要求,企业可以通过营销人员或其他途径,采用电话、传真、信函、计算机网络等方式接受现有的或潜在的客户订货。(2)销货单。销货单是记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。(3)销货合同。销货合同是用来明确所订购货物的品种、规格、数量、质量、价格、付款方式,以及供货时间等供需双方责任、权利的书面文件,经供需双方签章后即具有法律效力。(4)发运凭证。发运凭证是在发运货物时编制的,用以反映发出货物的名称、规格、数量和其他有关数据的凭证。(5)销售发票。销售发票是由卖方提供的标明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、开票单位等内容的凭证。(6)商品价目表。商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。(7)贷项通知单。贷项通知单是用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。(8)收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。(9)转账凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证编制并用来记录转账业务的记账凭证。(10)现金和银行存款日记账。现金和银行存款日记账是依据收付款凭证记录并用来反映应收账款的收回、现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的序时账簿。(11)应收账款账龄分析表。应收账款账龄分析表是通常按月编制并用来反映月末尚未收回的应收账款总额的账龄以及每个客户月末尚未偿还应收账款的数额及账龄的分析表。(12)应收账款明细账。应收账款明细表用来记录每个客户各项赊销、货款收回、销售退回及折让的明细账。(13)营业收入明细账。营业收入明细账是用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别商品或劳务的销售总额。(14)折扣和折让明细账。折扣和折让明细账是用来核算企业销售商品时按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予客户的销售折让情况的明细账。(15)汇款通知书。汇款通知书是用来通知客户收款并由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。(16)坏账审批表。坏账审批表是用来批准将某些应收款项注销为坏账的企业内部凭证。(17)客户对账单。客户对账单是按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。3.销售与收款循环的内部控制包括哪些主要内容?销售循环的内部控制主要包括以下内容：1.适当的职责分离。企业应当建立销售循环的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理销售循环的不相容岗位相互分离、互相制约和彼此监督。2.信息传递程序控制。企业建立并实施对销售循环的处理和记录及其内部控制的检查监督制度,是实现内部控制目标不可或缺的一项控制措施。建立健全销售与收款循环的内部控制,要求企业管理层对相关的信息传递程序严格实施有效的控制。这些控制包括授权程序、文件和记录的使用以及独立检查。3.实物控制。企业销售与收款循环中,其实物控制包括:（1）限制非授权人员接近存货,货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制,由收货部门进行验收并填写验收报告单和入库单。（2）限制非授权人员接近各种记录和文件,防止伪造和篡改会计资料。4.定期基础对账单。企业应安排专人(出纳、销售及应收账款记录之外的人员)按月向客户寄出对账单,督促客户履行合约。对于核对中发现的不符账项,应由不负责资金管理、不记录收入和应收款项的专人来处理。4.销售与收款循环的控制测试应当包括哪些程序?销售收款循环的控制测试主要包括以下程序：(1)检查不相容职责的划分。即走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立,或分别由不同的人员负责;抽取销售退回或折让发票,审查其是否由业务记录以外的人员批准;验证坏账冲销是否经过收款业务和记账业务以外的人员批准;了解应收款项账簿记录人员与出纳人员的职责分工。(2)检测制度执行情况。即向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料,测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情况。(3)审查销售合同。采用抽查法对销售合同签订的必要性、签约的程序和形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性,以及合同的履行情况进行审查和评价。(4)观察对账单寄出情况。即通过观察对账单是否按期寄出,查明该环节控制的执行情况。(5)审查有关凭证上内部核查的标记。即审查业务记录的会计凭证及明细账,评价内部核查的有效性。(6)抽查账龄分析表。即抽查账龄分析表,检查其是否按期编制,对于超过还款期限且金额较大的客户,应追查有无信用调查报告与批准文件,是否由独立部门或人员进行检查。(7)审查销货折扣与收款的合理性。即查阅有关制度并询问相关人员,了解被审计单位销货折扣事项,同时抽验部分应收款项账簿记录和销货发票,并与相应的银行存款日记账或现金日记账核对,揭露不符合折扣政策的项目。(8)审查坏账损失的账簿记录及相应的手续。即验证数额较大的坏账损失,查明有无经过正式的批准,是否由企业授权的主管批准,查明批准的原因及坏账损失的计算依据,揭露某些人员利用记录贪污现金并加以掩盖的行为。必要时,对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。
解放军文职招聘考试销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容?发布时间：2017-09-2710:22:13销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容?销售与收款循环的实质性程序主要包括实质性分析程序和细节测试。1.就实施销售与收款循环的实质性分析程序而言,主要内容包括:（1）识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额。（2）确定期望值及可接受的差异额。（3）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。（4）调查重大差异并做出判断。（5）总结并形成结论。2.就实施销售与收款循环的细节测试来说,通常,从业务流程的主要交易中选取样本,检查其支持性证据,并对主要交易实施截止测试。交易的细节测试,有些适用于各个审计项目,有些则取决于被审计单位内部控制的健全程度和审计人员实施控制测试的结果,从而可能只适用于某些审计项目。交易的细节测试(程序)包括销售交易的细节测试(程序)和收款交易的细节测试(程序)。6.营业收入的审计目标是什么?如何进行营业收入审计?营业收入的审计目标是:(1)证实营业收入的真实性。(2)确认营业收入计价与分类的正确性。(3)审查营业收入记录的完整性和正确性。(4)确定营业收入是否已按照国家统一的会计准则及制度的规定在财务报表中作恰当的列报及披露等。营业收入的审计,审计人员应进行的工作主要包括：（1）运用分析性复核等(方法)检查营业收入总体合理性及完整性（2）获取或编制营业收入明细表,并索取产品出库存根、销售发票副本及各种收入明细账（3）审阅一定数量的单证和有关账表,查明营业收入计入与营业成本结转的真实性及完整性（4）核查营业收入的真实性和账务处理的正确性（5）审查销售退回、销售折让和销售折扣（6）确定营业收入在财务报表中列报与披露的正确性、恰当性7.应收款项的审计目标是什么?如何进行应收款项审计?应收款项的审计目标是:(1)确认应收款项与坏账损失的真实性。(2)确认应收款项计价与分类的正确性。(3)审核销售退回、折让与折扣的合法性。(4)证实应收款项记录截止期的正确性。(5)确定应收款项过账和汇总的正确性以及在财务报表中列报及披露的恰当性。就应收账款审计而言,审计人员应实施的实质性程序主要包括以下内容：（1）获取或编制应收账款明细表。（2）运用分析性复核(方法)分析应收账款变动及其趋势。（3）函证应收账款。（4）获取或编制应收账款账龄分析表。（5）审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理。（6）审查应收账款的账务处理及列报与披露。8.为什么审计人员应函证应收账款?如何实施函证程序?向债务人函证应收账款,其目的在于证实债务人及资产的存在和应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。审计人员应综合考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等因素,以确定应收账款函证的范围和对象、方式、时间等,并对函证加以控制及分析(询证函及其回复情况),总结和评价函证结果。(1)函证的范围和对象。审计人员应当对应收账款进行函证,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表是不重要的,或者函证很可能是无效的。(2)函证的方式与时间。函证的方式具体有肯定式函证与否定式函证。在审计实务中,审计人员可根据具体情况灵活选用,也可将两种方式结合使用。(3)函证的控制及分析。审计人员通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料编制询证函,并通过编制函证结果汇总表对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函,保持有效的控制。练习题练习题1．（1）部分记账凭证上的审核和编制为同一人，没有实现职责分离的要求；而且，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度，也违反了内部控制要求。（2）针对应收账款，审计人员采用了检查、重新计算、函证、实质性分析程序等审计取证方法。（3）按来源划分应属于外部证据。（4）审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。练习题2．（1）①销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应当避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险。②发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应当避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况发生。③出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应当由独立于应收账款记账员以及出纳员以外的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。（2）不正确，虚增了2013年度的营业收入。（3）甲未回函可能的原因有：客户甲故意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等会计凭证。（4）在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。案例题（1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。（2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。（3）不正确，应当计入坏账准备。（4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。（5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
