解放军文职招聘考试审计法律责任与审计质量控制案例-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2623:38:03审计法律责任与审计质量控制案例本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。案例一通过近期发生在我国的银广夏事件和发生在美国的安然事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。这两个案例也是密切相关。案例一由银广夏安然案件看审计风险及注册会计师审计法律责任注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。一、银广夏安然案件（一）银广夏案件1．背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以银广夏A的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司――天津广夏，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于1996年以后通过德国西伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。2．问题所在（1）银广夏的问题：天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。（2）中天勤的问题中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。3．事件结果在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了PT公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。（二）安然案件1．背景情况安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志美国最具创新精神的公司称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。2．问题所在（1）安然公司的问题：一是利用特别目的实体高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用特别目的实体（按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个特别目的实体权益性资本的投资中超过3％，即使该特别目的实体的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该特别目的实体纳入合并报表的编制范围。）将本应纳入合并报表的三个特别目的实体排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合重要性原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家特别目的实体。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。（2）安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。2000年10月份，安达信主审计师大卫邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，有一个是特别目的实体（这点我们已在前面论述），而特别目的实体是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于特别目的实体的账务处理是正确的。所以，在安然事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。3．事件结果12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚
解放军文职招聘考试内部审计-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2010:03:48第一节内部审计案例讲解：------一个工程公司的内部审计任务、职权与奖惩、工作流程(一)根据有关于内部审计工作规定，结合公司的实际情况制定本规定。(二)内部审计的目的是加强公司及所属公司的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。(三)内部审计是在公司总经理的直接领导下，对公司各部门以及公司所属单位的财务收支和经济效益等进行监督，独立行使审计职权，对总经理负责并报告工作，在业务上同时受上级审计计机构的领导和地方审计机关的监督。□内部审计的任务1.主要任务有：(1)对公司及所属公司的资金、财产的完整安全进行监督审计。(2)对公司及所属公司的财务收支计划、投资和经费的预算，信贷计划，外汇收支计划和经济合同的执行以及经济效益进行审计监督。(3)对公司及所属公司的会计报表进行审计。(4)对公司及所属公司的承包经营责任的审计评议，配合上级审计机构对公司主要领导人及所属公司的主要领导人的离任经济责任进行审计。(5)对公司及其他所属各公司基建工程项目的概(预)算的执行、建设成本的真实性和经济效益进行审计。(6)对公司及所属公司的内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。(7)对严重违反财经纪律，侵占国家、公司资产，严重损失浪费等损害国家、公司利益的行为进行专案审计。(8)贯彻执行有关审计法规，制定或参与研究本公司及所属公司有关的规章制度。2.办理公司领导、上级审计机构交办的其他审计事项，以及配合上级审计部门和会计师事务所对公司及所属公司进行审计。3.对公司的下列项目审计部必须会签(不包括子公司)：(1)基建项目；(2)经济合同，包括采购合同；(3)公司的年度会计报表。4.审计部不定时对上述项目的执行情况进行抽查。□职权1.主要职权(1)根据内部审计工作的需要，被审计单位应按时向审计部报送有关计划、预算、决算报表和文件资料等。(2)检查实物、凭证、帐册、有关文件和资料。(3)参与有关的会议。(4)索取有关的证明材料。(5)对正在进行的严重违反财经法纪、严重损失浪费行为作出临时制止的决定。(6)对阻挠、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的，经公司领导批准可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。(7)监督被审计单位严格执行审计决定。(8)对审计工作中的重大事项有权直接向上级审计机构如实反映。2.对违反财经法纪和大量浪费的被审计单位的直接责任人员和单位负责人，可建议公司总经理给予行政处分，情节特别严重的可建议移送司法机关依法追究刑事责任。□工作程序1.审计部在年初应根据上级审计部门的部署结合公司的具体情况确定年度审计工作计划，报请总经理批准后实施。2.在实施审计计划时应拟订审计方案，审计范围、内容、方式和时间，并通知被审计单位要求提供必要的工作条件。3.在审计中必须做好工作底稿，记录审计过程，各种旁证材料齐全，作好调查记录并应有相关人员的签名盖章。4.审计中如有争议应如实反映给领导，必须依法有据，实事求是地提出解决办法，切忌主观、武断。5.每项审计工作结束最迟不得超过两个星期提出审计报告。6.审计报告的要求；(1)事实清楚(2)数据确实(3)依法有据(4)建议恰当7.审计报告在征求补充审计单位意见后(不是同意审计报告)，报送公司经理审定批示，作出审计结论和处理决定，通知被审计单位执行。8.被审计单位在听取审计部审计报告草稿后有不同意见时，首先对事实和数据是否确切可提出补充意见，经审计部查明后修改或补充，对审计报告的法规依据，处理建议的内容也可以提出不同的看法，审计部可以采纳或维护报告。9.被审计单位对总经理指示的审计报告必须执行，审计部必须在一定时期内向总经理报告执行结果。10.审计报告后由于情况变化和有新的重要数据，事实查明后，被审计单位应向审计部报告的同时向总经理报告，由总经理决定原审计报告修改或继续执行。11.每个审计报告以及工作底稿附件等必须在一个月内整理装订成册归档备查。□奖惩1.对审计工作成绩显著的工作人员以及在揭发检举中的有功人员给予表扬和奖励。2.审计人员泄漏机密，有以权谋私、舞弊行为者应给予行政处分，情节严重而构成犯罪的提请司法机关依法追究其刑事责任。3.对打击、报复、检举、揭发的人员不论其职位高低，在公司内部由总经理根据情节严重情况给予行政经济处分，情节特别严重的报有关部门处理直到依法追究法律责任。□附则本规定的修订、补充由审计部报总经理批准后执行。附：1.工程审计管理办法
解放军文职招聘考试政府审计-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2010:03:27具体讲解的内容：一、我国目前的政府审计模式及评价（一）政府审计模式的基本分类世界各国由于政治体制、经济体制和文化传统等方面的不同，其政府审计体制也存在较大差异。根据国家审计机关的职能和隶属关系，世界各国的政府审计模式可以划分为：立法模式、司法模式、独立模式和行政模式。1、立法模式。在该模式下，国家审计机关隶属于立法部门并与政府保持独立，负责向立法部门报告工作。该模式以英美等国家为代表，适合于在政治体制上属于立法、司法和行政三权分立并且有较为完善的立法机构和立法程序的国家。2、司法模式。在该模式下，国家审计机关以审计法院的形式存在并拥有司法权，审计官员享有司法地位，因此政府审计的独立性和权威性都很高。该模式起源于法国并以其和西班牙为典型代表。3、独立模式。该模式的主要特征是国家审计机关独立于立法、司法和行政部门，按照法律赋予的职责独立地开展工作。在该模式下，国家审计机关的独立性最强，其代表为德国和日本。4、行政模式。在该模式下，国家审计机关隶属于政府或政府某一部门，根据政府所赋予的职责权限实施审计。行政模式下国家审计机关的独立性较差，属于该类型的国家有瑞典、瑞士和泰国等。政府审计模式的选择很大程度上取决于国家的政治和经济环境，但政治环境是最根本的因素。因此，审计模式的选择应在考虑国家政治环境的基础上兼顾该国的经济环境。（二）我国的政府审计模式及其评价我国的政府审计属于行政模式。我国1982年宪法规定，国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。我国在建立政府审计制度的初期，采取国家审计机关隶属于政府部门的行政模式，这与我国当时的政治经济环境是相适应的。在20世纪80年代初建立政府审计制度时，作为以人民代表大会制度为基础的人民民主专政国家，我国的最高权力机关全国人民代表大会，更关注关系国家大政方针的战略性问题和积极推进国家的法制建设，对政府部门履行公共受托经济责任的情况则无暇顾及，较少涉足于对政府行政权力的制衡。此外，当时我国的政府部门普遍缺乏内部控制并且尚未建立起内部审计制度，因此作为国家最高管理机构的政府，此时不仅要制定国家整体规划、调控国民经济发展的全过程，还要对政府各部门履行其各自职责的情况进行监督和管理。所以当时我国的政府审计实质上是政府部门的内部审计，而非对政府的外部独立审计，即现代意义上的政府审计。作为政府部门的内部审计，国家审计机关要作为政府的一个组成部门隶属于政府，并负责监督政府各项政策和措施的贯彻执行情况。因此，当时我国的政府审计实现了审计监督与政府经济监管职能的高度结合，其在维护财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展等方面发挥了积极的作用。首先，有利于审计工作紧密围绕政府最新出台的各项措施和重要工作部署，加强对重点领域、重点部门和重点资金的审计监督，以促进政府工作目标和宏观调控措施的贯彻落实。其次，审计机关能够得到政府或政府首长的支持，更加直接、有效地实施审计监督，及时发现、处理和纠正各种违反国家财经法规的问题，积极配合有关部门查处大案要案，有助于促进政府各部门依法行政和加强管理。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立和我国民主政治建设进程的不断加快，代表全体人民利益的全国人民代表大会，其关注的重点逐渐转移到评价政府受托责任的履行情况并实现对政府权力的有效制衡，以客观评价政府业绩并防止腐败，最大限度地保护人民利益。因此，我国国家审计机关的工作重点就会逐渐转移到同级政府的财政预算的执行上来。此时，国家审计机关与同级政府就存在着审计与被审计、监督与被监督的关系，则我国以前所确立的这种实质为政府内部审计的行政模式，其独立性差的特点就变得尤为突出。负责对中央和地方各级政府的财政收支情况进行审计的国家审计机关，本身却又要归其领导，审计监督的范围和力度肯定会受到较大的影响。特别是当政府的某些行政活动有悖于法律或者存在短期行为时，当审计机关的审计活动与部门利益或地区利益产生冲突时，由于国家审计机关的独立性不高，其很难对政府活动进行公正的审计监督，很难客观评价政府业绩并对其权力形成制衡。
解放军文职招聘考试ABC审计-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2710:38:31ABC审计机构的审计人员A和L,负责对SHC股份有限公司(上市公司)执行2013年度财务报表审计业务。在审计过程中,A和L注意到下列事项:(1)SHC公司经批准于2012年12月31日发行了5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%,实际发行价格为1043.27万元。SHC公司于2013年年末计算利息时所作的账务处理为:借:财务费用50万元应付债券利息调整10万元贷:应付利息60万元(2)2013年5月10日,SHC公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产,每股10元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元;此外,SHC公司还支付了相关的费用10万元。SHC公司于当日所作的账务处理为:借:可供出售金融资产成本[200(10-1)+10]1810万元应收股利200万元贷:银行存款2010万元2013年12月31日,每股市价为9.3元,SHC公司作了如下账务处理:借:可供出售金融资产公允价值变动(2009.3-1810)50万元贷:资本公积其他资本公积50万元2013年12月31日,SHC公司将上述股票对外售出100万股,每股售价为9.4元。当日进行的账务处理为:借:银行存款(1009.4)940万元资本公积其他资本公积50万元贷:可供出售金融资产成本905万元投资收益85万元要求:针对上述情况,审计人员是否需提出处理建议?如需要,请给出调整分录的建议。（1）对于事项（1），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：借：财务费用21635元贷：应付债券利息调整21635元（2）对于事项（2），审计人员应提请SHC公司做以下审计调整分录：借：投资收益50万元贷：资本公积其他资本公积25万元可供出售金融资产公允价值变动25万元
