解放军文职招聘考试非标准审计报告-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-07-1618:10:14非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。一、带强调事项段的无保留意见的审计报告（一）审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。（二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式在以上标准审计报告审计意见段后加上四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。二、非无保留意见审计报告（一）出具非无保留意见审计报告的总体条件1、注册会计师与管理层的分歧2、审计范围受到限制（二）保留意见的审计报告1、签发保留意见审计报告的条件保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用除的影响外等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。2、保留意见审计报告的格式（1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告；在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致保留意见的事项如财务报表附注*所述，ABC公司对20**年10月购入的*类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20**年12月31日累计折旧应当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20**年度净利润减少*万元。在标准审计报告审计意见段中我们认为后加上除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告。在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致保留意见的事项ABC公司20**年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代程序，以获取充分、适当的审计证据。在标准审计报告审计意见段中我们认为后加上除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照（三）否定意见的审计报告1、签发否定意见审计报告的条件所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段所述事项的重大影响、财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映等专业术语。2、否定意见审计报告的格式在标准审计报告注册会计师的责任段后加上三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算，如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由赢利*万元变为亏损*万元。在标准审计报告审计意见段改为我们认为i，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的财务状况以及20**年度的经验成果和现金流量（四）无法表示意见的审计报告1、签发无法表示意见审计报告的条件无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛、我们无法对上述财务报表发表意见等术语。2、无法表示意见审计报告的格式没有注册会计师的责任段二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对20**年12月31日的存货进行盘点，金额为*万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
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解放军文职招聘考试迅捷股份有限公司审计报告案例-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-2623:36:56迅捷股份有限公司审计报告案例学习本案例，同学可了解审计报告阶段的主要内容，明确该阶段的重点审计程序，掌握编制审计差异调整表和试算平衡表的方法，以及形成审计结论的过程及方法。主要掌握以下内容：一、为什么要编制审计报告审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人或审计授权人所做出的书面报告。审计人员作为独立的第三者，应当在审计的报告阶段以充分的证据和公正的立场，对审计事项提出意见，能够真实地反映被审计单位的成为状况、经营成果以及存在的问题。审计报告具有公正性作用。审计委托人根据它可以认定或解脱被审计者的经济责任；可以使投资者了解企业真实的财务状况，正确进行投资决策；财税部门可以依据审计报告对企业进行财政税收管理，金融结构可根据它来决定对企业的贷款政策。审计报告有利于维护各有关方面的经济利益。那么，由于审计后的结果是各种各样，在审计结束后应当出具什么样的审计报告呢？这就涉及到第二个问题：二、审计报告的类型审计报告的类型有：（一）按撰写主体分类1、国家审计报告。2、民间审计报告。3、内部审计报告。（二）按内容分类1、财政财务审计报告。2、经法纪审计报告。3、经济效益审计报告。（三）按报告详略程度分类1、简式审计报告。2、详式审计报告。由于本案例涉及的是民间审计，因此，我们就重点谈谈民间审计报告的的类型和编制方法。审计报告又称为审计意见，共有四种类型：1．无保留意见的审计报告。2．保留意见的审计报告。3．否定意见的审计报告。4．拒绝表示意见的审计报告。首先，出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。但出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：⑴会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。⑵会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。⑶会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。⑷其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。⑸不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。其次，注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。（2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。再次，注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进行调整。（2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况，经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。最后，注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，即对会计报表不发表肯定、否定和保留的审计意见时，就出具拒绝表示意见的审计报告。但在这方面，同学们应当注意，它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。根据民间审计报告的四种类型，那么，本案例康泰会计师事务所对迅捷股份有限公司的审计结果应当出具什么类型意见的审计报告？答案是本案例中康泰会计师事务所的注册会计师所搜集到的迅捷股份有限公司六个方面的审计证据以及与被审计单位沟通以后的结果，应当出具保留意见审计报告。为什么被审计单位已经接受了审计人员的调整建议，但注册会计师还是出具了保留意见审计报告？因为，在2001年12月31日迅捷股份有限公司原第一大股东某省华强实业集团公司累计拖欠迅捷股份公司往来款117.8万元，其中有100.4万元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时迅捷股份有限公司账面净值3049.18万元的房产、283.79万元的土地使用权亦被该公司用于借款抵押。鉴于权责范围的限制，该公司无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对上述会计报表的影响。所以，中康泰会计师事务所的注册会计师出具了保留意见的审计报告。正因为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在属于出具保留意见的审计报告要件中第二条因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。这一部分内容，因此，就不能出具无保留意见的审计报告，而应当出具保留意见的审计报告。在这里，大家还应当明确审计报告所包含的主要内容，以便于能够正确掌握审计报告的编制方法。三、审计报告的具体编制方法我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。这个问题可以查看网上资料取得或可以从《审计学原理》的教材中获取，同时还可以看《独立审计具体准则第7号审计报告》。民间审计报告的基本内容：1.标题；2.收件人；3.范围段；4.意见段；5.签章和会计师事务所地址；6.报告日期。按照上面的基本要求，注册会计师就可以编制对迅捷股份有限公司的审计报告。不过，同学们不要忘了，在审计报告阶段，编制审计报告之前，注册会计师还应当作好以下工作：四、审计报告编制前的准备工作1、继续外勤阶段遗留工作如接收回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等；2、编制审计差异调整表和试算平衡表；3、取得被审计单位管理当局声明书；4、关注期后事项；期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以，审计人员必须对期后事项予以充分关注。5、综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完成审计报告及附注的编制审核工作；6、就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通。在做好上述工作以后，注册会计师就可以编制审计报告。具体如下：审计报告康泰所股审字[2002]46号迅捷股份股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了迅捷股份股份有限公司（以下简称贵公司）2001年12月31日的资产负债表及截至2001年12月31日止该年度的利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。截止2001年12月31日，贵公司原第一大股东某省华强实业集团公司（以下简称该公司）累计拖欠迅捷股份公司往来款1178000元，其中有1004100元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时贵公司账面净值30491800元的房产、2837900元的土地使用权亦被该公司用于借款抵押。由于受权责范围的限制，我们无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对上述会计报表的影响。我们认为除上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》及其他有关规定，在有重大方面公允地反映贵公司2001年12月31日的财务状况截至2001年12月31日止该年度的经营成果、现金流动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。康泰会计师事务所中国注册会计师王栋中国.某省中国注册会计师张恒2002年3月6日
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