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解放军文职招聘考试内部控制的要素-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-20 10:09:04* 内部控制的基本概念* 内部控制的要素(一)内部控制目标1、保证业务活动按照适当的授权进行；2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；4、保证账面资产与实存资产定期核对相符。(二)内部控制与审计的关系1、注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解；2、注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围；3、对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但绝对不完全取消实质性测试程序。(三)内部控制三要素含义及各自控制的目的1、控制环境是对企业控制政策和程序的建立和实施有重大影响的因素的统称。它反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度。具体来说，（1）管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用；（2）设置合理的组织结构有助于建立良好的内部控制环境；（3）董事会下设置审计委员会也有利于公司保持良好的内部控制；（4）授权和分配责任的方法，可大大增强组织的控制意识；（5）将经营计划、预算、目标利润计划、实际业绩与计划目标比较可调查偏离期望值的差异从而对被审计单位的活动实行监督；（6）内部审计不仅可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，而且还能为改进内部控制提供建设性意见；（7）要确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行；（8）可能会影响到企业采用的内部控制政策和程序的变化外部因素。2、会计系统会计系统是公司为了汇总、分析、分类、记录报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录，会计系统的核心是处理交易。3、控制程序控制程序是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。（1）交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的；（2）职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误和舞弊行为；（3）凭证与记录控制是为了确保记录完整；（4）资产接触与记录使用是为了保证资产和记录的安全；（5）独立稽核是为了已执行的工作和记录金额估价的正确性。思考题：1.什么是内部控制？举例说明内部控制的运用。

解放军文职招聘考试经营者集中-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-10-07 20:18:401.申报标准经营者集中达到下列标准之一的，经营者应当事先向商务部申报，未申报的不得实施集中：（1）参与集中的所有经营者上一会计年度在 全球范围内 的营业额合计超过100亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在 中国境内 的营业额均超过4亿元人民币；（2）参与集中的所有经营者上一会计年度在 中国境内 的营业额合计超过20亿元人民币，并且其中至少两个经营者上一会计年度在 中国境内 的营业额均超过4亿元人民币。2.豁免条件经营者集中有下列情形之一的，可以不向国务院反垄断执法机构申报：（1）参与集中的一个经营者拥有其他每个经营者50％以上有表决权的股份或者资产的；（2）参与集中的每个经营者50％以上有表决权的股份或者资产被同一个未参与集中的经营者拥有的。1.行政性强制交易行政机关滥用行政权力，违反法律规定，限定或者变相限定经营者、消费者经营、购买、使用其指定的经营者提供的商品。2.行政性限制市场准入（1）对外地商品设定歧视性收费项目、实行歧视性收费标准，或者规定歧视性价格；（2）对外地商品规定与本地同类商品不同的技术要求、检验标准，或者对外地商品采取重复检验、重复认证等歧视性技术措施，限制外地商品进入本地市场；（3）采取专门针对外地商品的行政许可，限制外地商品进入本地市场；（4）设置关卡或者采取其他手段，阻碍外地商品进入或者本地商品运出；（5）滥用行政权力，以设定歧视性资质要求、评审标准或者不依法发布信息等方式，排斥或限制外地经营者参加本地的招标、投标活动；（6）妨碍商品和服务在地区之间自由流通的其他行为；（7）滥用行政权力，采取与本地经营者不平等待遇等方式，排斥或者限制外地经营者在本地投资或者设立分支机构。3.行政性强制经营者限制竞争行政机关滥用行政权力，违反法律规定，强制经营者从事反垄断法所禁止的排除或者限制市场竞争的行为（例如，强制本地区、本部门的企业合并，或者通过经营者控制组建企业集团，强制经营者通过协议等方式固定价格、划分市场、联合抵制等）。

解放军文职招聘考试财务报表附注-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 18:37:35财务报表附注一、会计政策变更（一）可以变更会计政策的情形：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（二）下列各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（三）会计政策变更的处理方法1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按国家相关会计规定执行。2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当追溯调整法处理。3.无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。▲总结：能追溯就追溯（视同该项交易一开始即采用变更后的会计政策），哪怕只能追一部分，实在不行采用未来适用。二、会计估计变更 未来适用法企业难以区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。三、前期差错更正采用追溯调整法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外（此时未来适用法）。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。A.会计估计变更B.资产负债表日后事项C.前期差错更正D.会计政策变更[答疑编号2721390303]『正确答案』D

解放军文职招聘考试安然公司破产案件-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 11:09:58安然公司破产案件严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心，堪称会计史上的9.11事件。⒈悉数失灵的传统审计招数账证核对、函证与监盘、分析性复核和内控测试是注册会计师赖以成名的四大传统招数，但在安然公司面前显得绵软无力，似乎遇到了最有力的挑战。安然公司刻意设立大量的不纳入合并报表的SPE，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，也避开了账证核对。多达上千种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益都变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不得其门而入。衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业，加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑的变化都能找到合理依据，使分析性复核反受嘲弄。传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，组织牵制、不相容职务分离等均告消失，内控测试程序被化解为无形。何以解忧？唯有 风险导向审计 ！这种审计模式要求审计人员以系统论和战略观为指导思想，在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，审计方案的制订、审计测试范围和方法的确定、审计证据的收集以及审计意见的发表均以审计风险的评价和控制为立足点，在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线。美国安然公司会计造假丑闻发生后，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）针对企业经营环境变化带来的巨大审计风险，于2003年底出台了以风险导向审计为特征的国际审计准则。这对在全球范围内降低投资者的决策风险，实现更有效的资源配置，推动经济发展和保持金融稳定发挥着重要作用。⒉ 五大 变 四大 的市场格局由于3月份正值上市公司编报年度报告之际，而安达信原有约2300家上市审计客户，为了尽可能减少安达信事件对股票市场的消极影响，SEC公布以下具体指南：（1）SEC依然接受安达信出具的审计报告；（2）对辞去安达信审计的公司，给予60天的延展，即先提交未经审计的年度报告，60天期满时再补交经审计的年度报告；（3）安达信必须为审计客户出具一封正式函件，申明其能够保质保量地完成审计合约。2002年3月，美国司法部对安达信提起刑事诉讼后，安达信的客户迅速流失。著名制药商默克公司（Merck）率先辞掉安达信，其他审计客户也纷纷步其后尘。2002年3月22日是安达信的 黑色星期五 ，仅一天就失去了13家客户，其中包括曾经的最大客户威斯特管理公司（WM）。之所以要撤换安达信，是因为股东大会之际，股东自然会提出安达信的处境问题；即便安达信能够生存下来，公司也担心它的审计报告在投资者和监管当局心目中的份量。2002年6月，联邦大陪审团裁定安达信 妨碍司法 重罪罪名成立。安达信宣布，将从2002年8月31日起停止对上市公司的审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计了约20%上市公司、一度享誉全球的安达信陨落了。参与安然公司审计的只有约100名CPA，而安然的破产却殃及了安达信遍布全球84个国家的约8.5万名雇员。⒊监管和会计、审计制度的挑战受安然事件的影响，原先由于压力而在2000年停止研究的SPE合并问题又提上了美国财务会计准则委员会（FASB）的日程。2003年1月，FASB颁布了第46号解释函（FIN46，FASB INTERPRETATION NO.46） 可变利益实体的合并 （Consolidation of Variable Interest Entities），第一次比较系统地解决了可变利益实体（VIE）的合并问题，从中也可看出美国会计标准制定开始由规则导向转向原则导向。VIE在我国又称协议控制（见图3-1），指投资企业具有控制性的利益，但该利益并非来自于多数表决权（如为VIE提供垄断性咨询、管理等服务，以 服务费 的方式转移其所有的净利润，通过合同取得其全部股权的优先购买权、抵押权和投票表决权、经营控制权）。与SPE的不同之处在于，承担主要风险和收益的 第一受益人 需要合并VIE。FIN46假设独立的第三方权益投资占资产公允价值的10%以上，就可认为风险权益资本充足。对从事高风险活动、持有高风险资产的实体来说，风险权益资本要大于10%才能弥补其预期损失。如果风险权益资本不足，则提供额外附属财务支持的参与人需要承担大部分风险，不能容许权益投资人作出损害其利益的决策，这意味着权益投资人也就不能控制该实体。