解放军文职招聘考试第一章 建设项目于建设项目审计-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-06-0410:46:23第一章建设项目于建设项目审计第一节建设项目基本知识介绍建设项目概念：一个国家乃至一个部门、企事业单位都要进行项目建设，我们把筹措一定量的资金，经过决策和实施（设计、施工）一系列建设程序，在一定约束条件下建成固定资产为目标的一次性投资项目称为建设项目。建设项目的特点;(一)建设项目具有固定性、多样性和建设过程的长期性等特点（二）在一定的约束条件下，以形式固定资产为目标的特点（三）要经过一定的建设程序和特定的建设过程（四）投资规模的限定性按管理项目建设项目分类：基本建设项目和技术建设项目以土建工作量划分。凡是项目土建工作量投资占整个项目投资30%以上的作为基本建设项目。按建设性质分类：基本建设项目分为新建、扩建、恢复和迁建项目。新建项目：指从无到有、平地起家建设的项目。有的单位如原有基础薄弱，经过再建的项目，其新增加的固定资产价值超过该企业、事业单位原有全部固定资产（原值）3倍以上的，也算新建项目。按建设规模分类：现行国家的有关规定是：按投资额标准划分的建设项目，基本建设生产性建设项目中能源交通材料部门的项目投资额达到5000万元以上，其他部门和全部非生产性建设项目投资额达到3000万元以上的为大中型建设项目，在此限额以下的为小型建设项目。技术改造项目只按投资额标准划分，达到5000万元以上的为限额以上项目，以下的为限额以下项目。建设项目的建设程序（一）开工前期准备阶段1、编制并报批项目建议书项目建议书是要求建设某一具体项目的建议文件，是建设程序中最初阶段的工作，是投资决策前对建设项目的轮廓设想。项目建议书由建设单位负责编制。2、编制并报批可行性研究报告（1）可行性研究。对项目的技术上是否可行和经济上是否合理进行科学的分析和论证。承担可行性研究工作的单位是经过资格审定的规划、设计和工程咨询单位。（3）可行性研究报告审批。文件规定，属中央独资、中央和地方合资的大中型和限额以上项目的可行性研究报告要报送国家计经委审批。总投资额2亿元以上的项目，不论是中央项目还是地方项目，都在经国家计经委审查后报国务院审批。中央各部门所属小型和限额以下的项目，由各部门审批。地方投资2亿元以下的项目，有地方计经委审批。3、编制设计文件设计过程一般划分为两个阶段，即初步设计和施工图设计。重大项目和技术复杂项目，可根据不同行业的特点和需要，增加技术设计阶段。初步设计是设计的第一阶段。根据国家文件规定，如果初步设计提出的总概算超过可行性研究报告确定的总投资估算10%以上或其他主要指标需要变更时，要重新报批可行性研究报告。4、进行建设准备（1）征地、拆迁和场地平整（2）完成通水、通电、通路等工作（3）组织设备、材料订货（4）准备必要的施工图纸（5）筹集设备资金5、编制年度建设计划6、选择施工单位，签订施工合同建设单位选择施工单位的方法有委托和招标投标两种。凡是在我国境内进行的下列建设项目必须进行投标：（1）大型基础设施、公共事业等关系社会公共利益、公众安全的项目（2）全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目（3）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目江苏省政府规定，凡是投资额在50万元以上的项目都应通过招标方式选择施工单位。（二）在建阶段开工日期是指建设项目设计文件中规定的任何一项永久性工程（无论生产性或非生产性）第一次正式破土开槽开始施工的日期。不需要开槽的工程，以建筑物组成的正式打桩作为正式开工。铁道、公路、水库等需要进行大量土方、石方工作量，以开始进行土方、石方工程作为正式开工。工程地质勘查、平整土地、旧有建筑物的拆除、临时建筑、施工用临时道路、水、电等施工不算正式开工。（三）竣工验收阶段国家规定，已具备竣工验收条件的项目（工程），三个月内未办理验收投资和移交固定资产手续的，取消企业和主管部门（或地方）的基建试车收入分成，由银行监督全部上交财政。如三个月内办理竣工验收确有困难，经验收部门批准，可以适当延长期限。可行报告时投资估算初步设计设计概算施工图设计施工图预算第二节建设项目审计的内容审计主体：政府审计机关、社会审计组织、内部审计机构政府审计机关重点审计以国家投资或融资为主的基础性项目和公益性项目；社会审计组织以接受被审计单位或审计机关委托的方式对委托审计的项目实施审计，在我国的审计实务中，大多为以企业投资为主的竞争性项目。内部审计机构则重点审计在本单位或本系统内投资建设的所有建设项目。审计客体：审计的客体亦即审计的对象。建设项目审计的客体是指项目建设过程中的技术经济活动内容，包括开工前、在建期和竣工验收阶段的所有工作。审计范围：第一，建设项目投资建设的技术经济活动，以及由此产生的经济效益。第二，是指对整个投资建设资金运动过程的财务收支及其状况、计划执行情况、财经法纪遵守情况进行审查监督。第三，是指对所有反映投资建设技术经济活动的财务收支计划和核算、统计会计资料以及计算机资料等进行审查。第四．是指调查和评价各种有关的投资建设单位内部控制制度和管理活动，以及由此产生的经营管理效益。审计依据：1、方针政策2、法律、法规3、相关的技术经济指标具体是指造价审计中所依循的概算定额、概算指标、预算定额以及建设项目效益审计时所依据的有关技术经济分析参数指标等。建设项目审计的依据不是一成不变的。审计目标：建设项目审计的基本目标是真实性、合法性和有效性；从项目建设的目标上看，建设项目审计追求的是工期目标、投资目标和质量目标。建设项目审计的内容（一）从项目建设程序上看，建设项目审计包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计三大主要部分1、开工前审计包括投资决策审计，勘查设计审计，资金筹集审计，开工前准备工作审计，招标投资与施工合同审计等多项内容。建设项目审计的特点1、审计范围的广泛性2、审计过程的阶段性3、审计方法的灵活性4、审计内容的复杂性第三节建设项目审计的未来展望在我国的审计实践中，现存主要问题是：1、我国国家审计机关未将建设项目投资决策审计纳入项目审计范畴，主要是基于审计独立性的考虑。2、建设项目决算审计困难重重，审计深入度受招标投标工作的直接影响，致使造价审计难以到位。3、建设项目质量审计难以深入，审计风险加大，审计的力度显得不足。4、投资效益审计工作难以开展，投资效益审计仅仅停留在一部分大项目上，并且表现为事后监督，致使投资效益审计工作流于形式。我国建设项目审计发展趋势1、重视建设项目开工前审计，向前期投资决策审计延伸。2、加强技术审计，向设计方案审计延伸。工程阶段（造价表现形式）可研阶段（投资估算）初步设计（设计概算）施工图设计阶段（施工图预算）三超3、重视对建设项目造价的审计，并通过造价审计向工程管理审计和质量审计方向延伸。4、向建设项目投资效益审计方向延伸。第二章建设项目审计的程序和要求第一节建设项目的审计程序建设项目审计程序，是指进行该项审计工作所必须遵循的先后工作顺序。建设项目审计程序一般可分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。审计准备阶段1、确定审计项目2、成立审计小组审计人员主要包括：工程技术人员，财务会计人员、技术经济人员、管理人员3、编制审计方案4、初步收集审计资料5、下达审计通知书（或签订审计委托书）审计署令：审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。与其他专业审计所不同的是，建设项目审计的被审单位不仅仅指建设单位，它还包括设计单位、施工单位、监理单位以及主要的材料或设备的供应单位等。审计实施阶段1、进驻被审单位，进一步了解审计情况2、对建设项目的内部控制制度的健全性和符合性进行测试，评价建设项目的内部控制制度3、按照调整后的审计方案要求，采用一定的方法对建设项目进行审计4、编写审计报告被审计单位自收到审计报告之日起10日内提出书面意见。审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向其派出机构或委托方提交审计报告；提交的时间一般不得超过60日。审计机关应当自收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。审计决定自送达之日起生效，一般应于90日内执行完毕。特殊情况下，审计决定执行完毕的时间可以适当延长，但必须报经审计机关批准。第二节建设项目审计方案的编制审计方案编制的程序和要求（一）了解有关情况，收集有关资料（二）审计组编制审计审计实施方案时，应收集并了解相应的法律、法规、文献资料（三）审计组编制审计实施方案时，应当运用重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法（四）调整审计方案（五）审计方案的归档要求第三节建设项目审计工作底稿的编制经过复核的审计工作底稿，不得增删或修改。第四节建设项目审计报告的编写审计报告的内容1、标题2、主送单位3、审计报告的具体内容4、审计组组长签名5、审计组提出审计报告的日期第三章建设项目计划审计重复建设、三边工程、胡子工程等。三边工程：边勘察（地质勘查报告）、边设计、边施工胡子工程：工期进展非常缓慢，一拖再拖，不能按期竣工的工程。美国审计总署对公共工程建设计划审计的介绍对公共工程建设计划审计是美国政府审计机构的主要职责之一。通常美国审计总署（GeneralAccountingOffice以下简称为GAO）对于各项工程建设计划，仅选定计划中某些特定项目执行审计，例如有关工程质量控制程序、资金运用之管理及是否符合有关环保的规定等。第二节建设项目投资决策审计的内容与方法一、建设项目投资决策审计的内容（一）审计前期决策程序的合规性（二）审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性（三）审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度（四）审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行财务评价，是指在财务数据估算的基础上，从企业和项目的角度出发，根据现行财务制度和价款，对项目财务可行性所进行的分析和评价。实施跟踪审计，首先应界定审计时间。最好的作法是从审计制度上规定内部审计部门的审计应在建设项目前期决策审批之前进行，在建设项目可行性研究报告编制过程中，内部审计人员介入，及时指出论证讨论过程中存在的问题，并向单位领导报告，由领导决定是否予以采纳。跟踪审计的最大优势在于它能够及时发现问题，并及时进行审计分析，不断与建设项目目标进行对比，以此为依据，向决策层提出建议，便于业主和国家政府部门吸取经验教训，提高决策水平。第三节审计建设项目的设计质量在初步设计阶段，影响项目投资的可能性为75%----95%；在技术设计阶段，影响投资的可能性为35%----75%；在施工图设计阶段，影响项目投资的可能性为5%-----35%。设计工作审计的内容（一）审计设计单位的资质和级别我国有关部门对设计单位的资质级别和对应的设计范围规定如下：1、甲级设计单位：可以在全国范围内承担证书规定行业的大、中、小型工程项目的设计任务。2、乙级设计单位：可以承揽证书规定行业的中、小型工程项目的设计任务。3、丙级设计单位：可以承揽证书规定行业的小型工程项目及零星工程项目的设计任务。（二）审计设计依据（三）审计设计方案（四）审计设计图纸（五）审计设计收费（六）审计设计质量保证体系第四章建设项目招标投标审计招标的舞弊行为1、串标2、陪标3、台标4、业主只忠于一个（高风险）第一节建设项目招标投标综述招标投标，是指采购人事先提出货物、工程或服务采购的条件和要求，邀请众多投标人参加投标并按照规定程序从中选择交易对象的一种市场交易行为。建设项目招标是建设单位（业主）为完成某一具体项目的建设任务，根据与项目有关的各项资料，经有关管理部门批准后，通过一定的方式通告（或邀请）承包商前来投诉，履行必要的程序而选定最佳承包商的过程。投标是对应建设项目招标而引起的一种经济行为。我国于1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了《中华人民共和国招标投标法》，2000年1月1日实施。在中华人民共和国境内进行下列过程建设项目包括勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备材料等的采购，必须进行招标：（1）大型基础设施、公共事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；（2）全部或者部分使用国有资金投资或者国有融资的项目；（3）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。如江苏省政府要求，所以总投资50万元（含50万元）以上的基本建设项目必须通过招标投标优先选择施工单位。建设项目招标投标的类型按照招标的形式划分，我国目前采取的主要形式有全过程招标和单项招标两种。全过程招标是指从项目建议书开始，包括可行性研究、勘察设计、设备材料询价和采购、过程施工、生产准备、投料试车，直至竣工投产、交付使用的全过程都采用招标投标的形式。它所对应的承建方式一般是总承包经济责任制，其投标商即为总承包商，常见有建设单位向其主管部门总承包，施工单位向建设单位总承包，设计单位向建设单位总承包等。单项招标是指项目主管部门或建设单位，根据批准的项目建议书，对其建设过程中的部分项目进行招标。按照招标的方式划分，我国建设项目招标还可以分为公开招标和邀请招标两种主要类型。公开招标（OpenTendering），是一种无限竞争性招标。分为国际竞争性招标和国内竞争性招标。在国内进行招标，通常适用于合同金额较小（世界银行规定：一般50万美元以下）、采购品种比较分散、分批交货时间较长、劳动密集型、商品成本低而运费较高、当地价格明显低于国际市场采购项目。邀请招标（RestrictedTendering），是一种有限竞争招标。即由招标人以投标邀请书的方式邀请特定的法人或者其他组织投标。一般都选择310个投标人参加为宜。邀请招标与公开招标的主要区别反映如下三个方面：（1）邀请投标不用公开公告的形式；（2）接受邀请的单位才是合格的投标人；（3）投标人的数量有限。建设项目招标投标程序建设单位项目报建（1）招标管理机构审查（2）招标申请（3）资格预审文件、招标文件的编制与送审（4）编制标底（7）刊登资审通告、报标公告（或发出招标邀请书）（5）资格审查（6）发出或发售招标文件（8）勘察现场（9）投标预备会议（9）投标文件的编制与递交（9）工程标底价格的报审（7）开标（10）评标（10）中标（10）鉴订合同（10）（一）建设单位项目报建（二）招标管理机构审查（三）招标申请（四）资格预审文件、招标文件的编制与送审（五）发布招标公告或发出邀请书（六）审查投标人资格（七）工程标底的编制与报审标底由招标单位或委托有编制标底资格和能力的中介机构代理编制。标底的计价方法，在工程量清单的报价上采用一下两种方式（1）工料单价（2）综合单价直接费、间接费(八)发出或发售招标文件投标单位对招标文件有不清楚的问题时，应在收到招标文件后7月内向招标单位提出，招标单位以书面形式或投标预备会议形式予以解答。（九）投标准备和投标1、现场勘察与参加标前会议2、编制并报送投标文件（1）投标文件的内容①投标书及其附录②授权书③投标保证书④标价的工程量清单（2）投标文件的编制投标文件的核心就在于标价的确定，故编制投标文件也叫做标。（3）标价的计算①制订施工方案（十）评标与决标1、开标。开标是招标单位在公证部门的鉴证下，将所有参加投标单位的标书当众启封揭晓。开标应由招标单位委托的招标机构组成招标委员会主持。当标书开启后，允许投标单位对其所报送的标书作一般性的说明或疑点澄清，但不允许投标单位更改标书的实质性内容和标价。经过上述工作后，如投标单位的标书符合招标机构要求的条件，便可当众宣布接受其投标。在开标过程中，如遇到以下情况，可分别予以处理：1、对标书未密封，标书未按规定的格式填写，或字迹模糊、辨认不清、未加盖投标单位或负责人印章的，视为无效标书。2、投标书不符合招标文件要求，或因投标单位在标书要求保留不同意见及附加条件而违背投标文件要求的。在开标之前投标单位对其保留意见及附加条件未有书面声明作废的，视为无效标书。3、未按规定日期和时间寄送的报价书，原则上应视为废标，予以原封退回。但是，如经查实这种延误并非投标单位所致，而接受这种迟到标书也不会让该投标单位获得某种优惠时，招标单位可同意该迟到的标书有效。4、未按规定提供投标保证金的标书宣告无效。第三节建设项目招标投标的审计审计范围与审计要点首先，审计招标投标条件是否具备。其次，审计招标文件内容是否完整，有关要求是否合规。再次，审计标底与投标报价是否真实、准确。同时，审计招标投标程序时候合法合规。最后，审计招标投标的管理工作是否规范。我国招标投标项目常见问题分析（一）招标文件不规范（二）招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整（三）投标人的资质及级别不符合标准，挂靠现象严重（四）僧多粥少，竞争激烈，压价现象严重（五）建筑市场发育不全或管理混乱，招标投标往往流于形式（六）招标标底不准，隐性市场舞弊现象严重第三节建设工程施工合同审计建设工程合同种类（一）按承揽方式分1、工程总承包合同2、工程分包合同总承包商对外分包的工程项目必须是业主在招标文件合同条款中规定允许分包的部分。业主与分包商之间不直接发生合同法律关系。但分包商要间接地承担总承包商对业主承担的与分包商所承担的工程项目有关的义务。即使（工程师）同意分包也不得免除招标合同对总承包商所规定的任何责任和义务，总承包商应对分包商工作中的一切违约或失职负责。3、转包合同4、劳务分包合同5、劳务合同6、联合承包合同（二）按计价方式分1、总价合同总价合同一般可分为固定总价合同（即工程总价在合同中一次包死，不受任何涨价因素或其他有关因素的影响，此类合同一般适用于合同工期较短、设计图纸和工程量计算详细并且对市场行情充分掌握的工程项目。承包商签订此种类型的合同一般会承担较大的风险）、调值总价合同（在合同的执行过程中，合同价款随物价上涨因素而作相应调整，此类合同通常适用于工程建设期在一年以上的工程项目）、固定工程量总价合同2、计量估计合同3、成本加酬金合同（1）成本加固定酬金（2）成本加定比酬金（3）成本加浮动酬金（4）目标成本加奖罚合同建设工程合同的签订和审查（一）建设工程承包合同的签订（二）工程承包合同的审查例如：甲方要求乙方按照中标价让利4%签订合同例如：图纸之外的设计变更改为规范说法设计变更，以避免理解上的模糊例如：致使合同报价偏低，但又无法弥补例如：按照中标价包定，但是，经过甲方签订认可的工程量变更部分，在决算中可以调整例如：最终导致合同无法正常履行或承包方偷工减料，完成低劣工程审计人员应采取跟踪审计的方法，使合同审计工作与合同的签订工作同步进行，当然，这种方法受审计时间和审计力量的限制。审计部门不是仲裁机构，因而，无权宣布合同条款无效，审计人员审计时，只能就合同中发现的问题向有关部门反映，并建议合同当事人双方对此进行调整。第四节FIDIC合同条件简历FIDIC是国际工程师联合会的法文名称字头组成的缩写.。FIDIC通用条件是固定不变的，共包括25项，内含72条。基本内容是：相关定义及其具体内涵的诠释；工程师及工程师代表的要求；转让与分包；合同文件；一般义务；劳务；材料、工程设备和工艺..FIDIC通用合同条件可以大致分为涉及权利义务的条款、涉及费用管理的条款、涉及工程进度控制的条款、涉及质量控制的条款和涉及法规性的条款等五大主要部分。第五章建设项目造价审计第一节工程造价的确定过程工程造价的内涵工程造价的主要含义是建设项目的建造价格。从宏观层次来理解，其造价是指建设项目预期或实际开支的全部固定资产投资费用。具体说来就是指建设项目从开始筹建到正式竣工验收全过程中实际发生的所有的建设费用。从微观层次来理解，工程造价是指具体的建筑安装工程的建造价格。即一个单项工程或一个单位从其正式开工建设到正式竣工验收全过程所发生的建筑安装工程费用。建设项目造价的确定过程（一）投资估算是指在建设项目前期决策阶段，由建设单位编制的确定一个建设项目或一个工程项目从筹建时起至竣工验收结束时为止所发生的全部建设费用的文件。投资估算是一个动态的过程，具体产生过程经过三个环节：1、在项目建设书的编制阶段，建设单位编制初步的投资估算文件。国家有关部门规定，在此阶段上完成的估算，允许的误差率可在+30%以内。2、在初步可行性研究阶段，由设计单位或投资工程咨询公司会同建设单位进一步修正初步投资估算，使之进一步准确、合理。该阶段估算的允许误差率应控制在+20%以内。3、在详细可行性研究论证阶段，确定正式的投资估算书。在此阶段，投资估算的误差率应控制在+10%以内。（二）设计概算是指在初步设计阶段，由设计单位编制的确定一个建设项目或一个工程项目从筹建时起至竣工验收结束时为止所发生的全部建设费用的文件。初步设计阶段编制的概算为初步设计概算，经过技术设计的项目，还需编制修正概算，经过批准后，作为正式的设计概算文件。按照国家规定，投资估算控制设计概算，设计概算不应该突破投资估算10%以上。（三）施工图预算在施工图设计阶段，由施工单位编制的确定一个工程项目或一个单位工程全部造价的文件。它编制的依据主要有施工图纸、预算定额、施工合同及有关取费文件等。（四）竣工决算在建设项目初步验收之后，正式验收之前，由施工单位编制、建设单位、审核认可的确定一个工程项目或一个单位工程实际造价的文件。建设项目财务决算是指建设单位编制的，以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映建设项目或单项工程从筹建到竣工的全过程的建设情况、财务状况及其建设成果的总结性文件。建设项目的划分1、建设项目（一个医院、学校、工厂）2、工程项目（医院内的门诊大楼、办公室、围墙）3、单位工程（门诊大楼的土建工程、给水排水工程、电气照明工程）4、分部工程（土建工程中的基础工程、墙体工程、门窗工程）5、分项工程（基础工程中的碎石垫层、混凝土垫层）建设项目划分示例：建设项目划分示意图第二节设计概算的审计设计概算审计的主要依据（一）可行性研究报告（二）初步设计方案（三）概算定额与概算指标（四）国家、地区或行业的有关文件规定（五）投资估算文件（六）设计概算书设计概算的费用构成与确定（一）建筑工程费用建筑工程是建设项目内永久性、半永久性和临时性的建筑物与构筑物的统称。建筑工程费用是指建设项目内所有临时性与永久性的建筑物与构筑物的建筑费用，当然也包括在建筑工程施工过程中与之相连带的工作费用。（二）设备安装工程费用安装工程费用是指需要安装的生产用设备在其安装过程中所发生的费用。在实际工作中，最常见的设备有运输设备、起重设备、试验设备、机械设备、化工设备等等。（三）设备购置费1、国产标准设备购置费=设备原价+运杂费原价：出厂价格运杂费：运输费、装卸费、包装费、采购保管费3、进口设备（1）货价，离岸价（2）国际运费，从装运港到达我国抵达港的运费（3）国际运输保险费货价+国际运费运输保险费=*保险费费率1保险费费率（4）银行财务费用银行财务费用=货价*银行财务费率（一般取45）（5）外贸手续费外贸手续费=（货价+国际运费+运输保险费）*外贸手续费率（一般为1.5%）（6）关税关税=（货价+国际运费+运输保险费）*关税税率（7）增值税增值税=（货价+国际运费+国际运输保险费+关税）*增值税税率（8）国内运杂费八项之和（四）工器具及生产家具购置费用（五）其他工程费其他工程费用是指在前四笔费用中未包括但与项目建设有关系的费用。如征地费、青苗补偿费、安置补助费、建设单位管理费、研究实验费、生产职工培训费、联合试运转费、勘察设计费（六）预备费预备费为不可预见费，是指考虑建设期可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分内容。按风险因素的性质划分，预备费分为基本预备费和价差预备费基本预备费：是由如下原因导致费用增加而预留的费用（1）设计变更导致的费用增加（2）不可抗力导致的费用增加（3）隐蔽工程验收时发生的挖掘及验收结果时进行恢复所导致的费用增加。基本预备费一般按照前五项费用（即建筑工程费、设备安装工程费、设备购置费、工器具购置费及其他工程费）之和乘以一个固定的费率计算。价差预备费：它是指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。n*PF=I+((1+f)t11)t=1PF加成预备费n建设期年份数I建设期中第t年的投资额f年投资价格上涨（七）建设期贷款利息*Q=(P+1/2A)*iQ第t年的贷款利息P建设期第t1年末贷款累计数A为建设期第t年的贷款金额i为年贷款利率假设建设期为n年，则建设期累计贷款总额为：nQ=(P+1/2A)*iT1工程建设其他费用投资一般占项目总投资25%以上，审计人员必须对此项费用认真进行审计。第三节单位建筑工程预决算审计审计人员应在甲乙双方签订施工合同之前审计施工图预算，招标投标项目应在招标投标过程中，开标之时审计标底和投标报价。审计定额的选用是否正确时，应按如下原则进行：1、新建、扩建及部分改建的建筑工程使用地方的建筑工程预算定额；2、单独进行的室内装饰工程使用地方的建筑装饰工程预算定额。3、改造、维修及一般的修缮项目使用地方的修缮工程预算定额。审计各项费用（1）审计人工费没有特别原因的项目，不得擅自提高或降低定额消耗量，而不是施工企业实际发生的人工用量。（2）审计材料费按照我国有关文件要求，材料的用量包括净用量和施工损耗量，材料的价格包括原价、运输费、采购保管费、运输损耗费及材料包装费等相关内容。(3)审计其他直接费例如冬雨季施工增加费、二次搬运费、特殊条件下施工增加费、检验试验费等。审计包干费只有包干的工程才可能计取包干费，包干费不得与不可预见费重复计取。一般情况下，非包干工程不得计算包干费，包干费不得与不可预见费重复计取。竣工决算审计的程序与内容（一）审计施工合同（二）审计单位造价（三）审计工程量及各项费用的计算（四）审计设计变更（五）审计材料价差（六）审计独立费用所谓的独立费用是指未含在直接工程费和间接费之内但属于工程造价的一些费用。主要包括：误工费、点工费、包干费、施工配合费等。点工费是指在施工过程中，应建设单位要求，由施工单位在定额工期之外所完成的与项目建设有关的工作内容而增加的费用。建设项目施工图预算与竣工决算审计的常用方法（一）分组计算审计法（二）对比审计法（三）重点抽查审计法（四）利用手册审计法建筑安装工程费的构成其他直接费：冬雨季施工增加费特殊工种培训费夜间施工增加费工程定位复测、工程点交、场地清理等费用二次搬运费特殊地区施工增加费仪器仪表使用费生产工具用具使用费检验试验费现场管理费：现场管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等办公费差旅交通费固定资产使用费工具用具使用费保险费工程保修费工程排污费间接费：企业施工管理费（管理人员的基本工资、工资性补贴及按规定标准计提的职工福利费）第六节建设项目造价审计的发展趋势建设项目造价审计发展趋势（一）造价审计应向设计方案质量审计方向扩展（二）造价审计应向建设项目管理机制审计方向延伸（三）造价审计应向审计依据的真实性审计方向延伸（四）建设项目造价审计工作要与项目建设质量审计、投资效益审计紧密地结合在一起
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发布时间：2017-09-2711:39:14建设项目及其他审计随着国家投融资体制改革的深入，建设项目的投资主体、融资渠道多元化，纯粹政府投资的建设项目相对减少，多元化投资的建设项目逐渐增多，国家建设项目的内涵已不甚明确。多元化投资的建设项目可能占有、使用大量的政府投资资金，其利益主体相对缺位，国家利益最易受到侵害。对此，修正后的《审计法》特别规定：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金，以及未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的情况。审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金（包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金）、社会捐赠资金（包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠）以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。⒌经济责任审计和效益审计1999年以来，根据《中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定的通知》，经济责任审计工作已在全国普遍开展，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%左右。而实践中由于其法律依据不明确，给经济责任审计工作带来了一定的困难。为了推动经济责任审计工作的进一步开展，加强对领导干部的监督，促进领导干部认真履行职责，有必要在总结近几年实践经验的基础上，将经济责任审计工作上升到法律的高度加以规定，以适应依法治国和依法行政的要求。修正后的《审计法》新增规定：审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。我国审计署的审计工作发展规划提出，财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重。修正后的《审计法》规定审计机关对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督，将制定的目的之一定位为提高财政资金使用效益，进一步体现财政审计促进规范预算管理、建立社会主义公共财政制度的目标。⒍审计管辖范围审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系，确定审计管辖范围；不能根据财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的，根据国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。两个以上国有资本投资主体投资的金融机构、企业事业组织和建设项目，由对主要投资主体有审计管辖权的审计机关进行审计监督。审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计。
解放军文职招聘考试建设项目财务审计-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-06-0410:44:51建设项目财务审计基本建设财务管理是指依据国家有关方针、政策、法律、法规和建设项目的概（预）算文件，对建设项目所需资金进行合理筹集、正确使用、科学控制的一系列活动。其基本任务就是：贯彻执行国家有关法律、法规、方针、政策，做好基本建设资金的预算、控制、监督和考核工作，依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本，提高投资效益。如何更好的执行基本建设单位会计制度，规范基建会计核算，加强基本建设项目的财务管理是很紧迫的事情。下面就目前的基本建设财务管理中存在的问题做如下探讨。建设项目财务审计分为资金来源情况的审计和资金使用情况的审计。一、资金来源情况的审计（一）审查资金来源渠道审查方法：审查基建拨款通知书、有关会计帐簿、记帐凭证、借款合同。容易发现的问题：资金来源渠道不规范表现形式1：不符合国家规定预算拨款范围却以各种手段取得预算拨款按照国家规定，只有行政事业单位、没有还款能力的企业和经过特殊批准的建设单位，才能取得预算拨款，审计人员必须审查建设项目是否符合预算拨款的范围，可以通过审查基建拨款通知书和会计帐簿的一致性，查证基建拨款的使用范围，如果发现建设单位不属于国家规定的范围，应追究拨款单位的责任并要求收回拨款，如果发现建设单位有采取不正当手段骗取预算拨款的行为，审计人员应及时建议银行停止拨付或收回预算拨款，并对建设单位追究经济责任和法律责任。表现形式2：资金来源渠道不符合国家规定按照国家规定，资金建设项目资金来源中发现不允许有银行拆借资金、银行投资、以银行贷款作自筹资金、未经批准的社会集资等，建设单位如有上述情况，应当如实向批准建设项目开工机关报告。表现形式3：通过乱摊派、乱集资等途径取得资金按照国家规定，建设项目资金来源不允许通过向向企、事业单位和机关、团体等乱摊派、乱集资情况取得项目资金。对于通过乱摊派、乱集资等途径取得的资金，应督促建设单位及时退还，对于通过其他非法所得的资金，应予以没收。表现形式4：借款合同的签定不符合规定、多计少计借款利息行政上具有独立的组织形式、经济上实行独立核算、自负盈亏、符合国家对该种借款范围规定的建设单位，可以通过借款取得建设资金。审计时，主要审查借款合同的签定是否符合《合同法》的规定，审查借款合同所规定的项目名称、借款金额、借款利率、借款期限是否按照批准的设计概算签定，以及国家规定的借款利率等法规文件要求。贷款人应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上下限,确定每笔贷款利率,并在借款合同中载明，审计时，计算出借款利息，和被审计单位帐上记录的实际利息进行核对，审查是否存在少计多计利息的问题。表现形式5：建设单位未实行资本金制度或者抽逃资本金按照国务院《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》和财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知，对各种经营性投资项目，包括国有单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集体投资项目，在项目总投资中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金，试行资本金制度，一是以工业产权、非专利技术作价出资的比例不得超过投资项目资本金总额的2%；二是交通运输、煤炭项目，资本金比例为35%及以上；三是钢铁、邮电、化肥项目，资本金比例为25%及以上；四是电力、机电、建材、化工、石油加工、有色金属、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比例为20%及以上，审计时要审查建设项目的资本金是否具有相应资质的社会审计组织出具的验资报告，审查建设单位有关资本金帐簿以及银行对帐单，以防出现建设单位抽逃资本金的问题，一经发现，要立即责令建设单位归回资金，以保证建设资金的安全完整。二是审查项目建设资金是否按照概算批复足额到位。审查方法：审查建设项目概算、有关建设资金有关帐簿、凭证容易出现的问题：项目资金不到位，影响项目建设当前，我市的基本建设项目的资金来源有开行贷款、国债资金、省配套资金、市财政等渠道，基本建设投资呈多元化、多渠道状态，项目资金拼盘已成为基本建设投资的重要特点，地方、部门的投资比重相对增加，近几年来，由于资金不按时到位影响工程建设的情况时有发生。尤其是地方配套资金到位迟缓，资金不能够及时到位，工程就无法按计划建设，必然导致建设项目工期拖延，从而造成工程费用增加。针对工程的配套资金问题，我们也一直建议有关单位配套资金不到位，禁止开工，以促使配套资金及时到位，确定无法到位的，取消项目；对已开工项目，配套资金未到位的，积极与资金拨付单位联系，争取配套资金早日到位，为工程按期完工提供保证。二、资金使用情况的审计资金使用情况其实也就是基本建设支出情况，基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中所发生的各种实际支出。在基本建设过程中，基本建设项目按单项工程首先通过建筑安装工程投资、设备投资、其他投资等科目核算。（一）建筑安装工程投资的审计建筑安装工程投资完成额的核算，由于施工方式不同，审查方法也不尽相同，我市的大部分工程以出包方式为主，在出包方式下，支付给承包单位的各种款项中，只有按照合同规定支付的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资额。因此对建筑安装工程投资进行审查，必须确定建筑安装工程投资是否完整记录；确认所记录的建筑安装工程投资是否存在；建筑安装工程投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。审计程序：1、取得或编制建筑安装工程投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐和会计报表核对相符；2、对照有关财务核算办法，检查建筑安装工程投资的科目设置是否恰当、合理，建设单位对建筑安装工程投资的核算是通过设置建筑安装工程投资、应付工程款预付工程款等会计科目来进行的。是否按单项工程和单位工程进行明细核算；3、取得项目概算说明书，年度投资计划以及与项目建设有关的施工合同，了解工程价款结算办法、材料供应方式、施工承包合同总金额、预付工程款、质量保证金等内容，检查：（2）会计记录的支出是否确实发生，是否与所附工程价款结算单一致，工程价款结算单是否经建设单位、监理单位审核签证。4、对转入交付使用资产科目的转出数额，应取得交付使用资产明细表，检查是否经过批准，手续是否完备，转出数额是否正确。5、抽查单项工程形象进度和实际完成投资支出情况，落实是否与帐面投资数相符。容易发现的问题1：概算外投资审查方法：取得概算说明书明细与实际发生的项目支出对比例如：我们在对某项目的审计中发现：概算中未列培训中心及二食堂，而建设单位在实际已建培训中心建筑面积6794平方米，估算投资679万元；建第二食堂建筑面积3296平方米，估算投资498万元，估算投资要根据工程造价师的专业判断。问题2：未按规定预留质量保证金审查方法：审查建设单位工程款支付情况建设工程质量保证金或保修金，是发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留，用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。《基本建设财务管理规定》规定：工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。有些建设单位没按规定预留质量保证金，工程质量有问题时很难向施工单位找回应扣回的款项，起不到约束施工单位确保工程质量的作用。问题3：超进度支付工程款审查方法：通过往来帐款审查建设单位工程款支付情况以及审查建设单位是否存在以非货币形式抵付工程款的问题如某项工程审计时，从账面看工程款支付符合合同约定及质保金预留的规定，但是审计人员凭着职业的敏感性，查出建设单位以土地抵工程款430万元的问题，在不考虑施工企业施工附属工程的情况下，主体工程款已超付。问题4：将工程款转入非中标单位，施工单位收取管理费审查方法：审查施工单位的中标情况以及工程款支付情况以及有关往来款项，分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况有的建设单位将工程款支付给未中标施工单位，从而暴露出工程招投标过程中可能存在的借用和出借资质、挂靠资质单位中标、施工企业中标后转包和分包工程收取管理费和赚取差价的问题。如审计发现，某单位将两次中标工程全部转包获得转包费8.92万元。问题5：规避招标，甚至行贿受贿审查方法：审查施工单位的中标情况以及工程款支付情况以及有关往来款项，分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况依据《中华人民共和国招标投标法》第四条：任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标，审计人员可以通过审查揭露未中标的参建单位参建的原因，查找是否存在规避招标、回扣和行贿受贿等违法违纪问题。例如：通过分析和审查某项目结算资金分布情况，发现未中标施工企业参建的原因是招标后随意切割标段，将原有的18个标段分割为30个标段造成，并通过对往来款项的深查细究，查处了在招投标过程中，未中标参建单位与项目法人之间的行贿受贿行为。问题6：建设单位垫付工程款过多，影响建设资金的使用按照基本建设会计核算的要求，在项目尚未批准开工以前，可以支付前期工作费用（但不得支付工程款）；计划任务书已经批准，初步设计和概算尚未批准的，可以支付必要的施工费用；施工企业确需备料周转金的，建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25％。建设单位支付的备料款，应根据周转情况，陆续冲抵工程款。凡是不具备施工条件的，不得拨给备料款。而在实际的会计核算中，有的单位并没有按以上要求执行，没有严格按照计量支付制度支付工程价款，而是为施工单位大额垫付资金，不按工程进度拨付建设资金。有的垫付工程款比例过高，占用建设资金较多，影响了建设资金的使用效益。（二）设备的审计关于设备投资，我们确定以下审计目标：确定设备投资是否完整记录；确认所记录的设备投资是否确实存在；投资业务的会计处理是否正确，计价是否正确；所反映会计期间是否正确。审计程序：1、编制设备明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐、财务报表核对相符；2、依据有关财务核算办法，检查设备材料投资的科目设置是否恰当、合理，是否按在安装设备、不需安装设备和工具及器具设置明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。3、检查不需安装设备、工具、器具的记帐凭证所附的发票、银行结算单等单据是否齐全，数字是否正确，内容与明细科目是否相符。4、当年转出计入交付使用资产的设备投资，应检查是否经过批准，手续是否完备，并与交付使用资产验收交接清单核对一致；5、抽查部分设备并进行现场察看，确认设备确实存在并与帐面记录相符容易出现的问题1：概算外设备投资审查方法：查阅设计概算说明书，以及建设单位的设备帐簿凭证，并实地查看。审核发生的设备投资是否确属项目概算范围，有无概算外投资或挤占项目投资的问题，容易出现的问题2：限额以上的设备未经过招投标或者招投标程序不规范审查方法：查看相关招投标资料依据山西省人民政府办公厅《关于印发山西省工程建设项目招标范围和规模标准规定的通知》(晋政办发［2006］6号)第七条本规定第二条至第六条规定范围内的各类工程建设项目，达到下列标准之一的，必须进行招标：（二）重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算在100万元人民币以上的；单项合同估算价低于以上规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。因此，我们在审查时要注意1、限额以上设备是否经过招投标程序招投标程序是否合法合规，是否按招标书中要求设备的技术规格、型号、参数、性能选择了供应商，标书中是否包括设备备品备件，如果含有，那么供应商不可以再加收标书价格以外的备品备件费用。2、审查各投标单位特别是中标单位提供的设备技术规格、型号、参数、性能是否符合招标文件的要求一般情况下不会有大的出入，但是一旦发现不同，审计人员一定要进一步审核这种差距产生的根本原因是什么。例如：在对某项目进行审计时发现，该项目设备进口合同所附设备清单中，只是笼统地列出整个垃圾焚烧设备的8个组成系统，而没有列明设备的产地、型号、规格、技术标准、技术参数要求和包括哪些分项等细节，使甲方对供货设备在质量、产地、型号、规格、数量、价格上失去控制，无法进行检查验收。容易出现的问题3：设备合同签定不规范审查方法：审查有关设备合同审查建设单位是否与生产厂家签定供货合同，建设单位是否严格按照供货合同执行；容易出现的问题4：设备未按出库单入帐，多计设备投资审查方法：审查相关凭证、帐簿审查工程投资中的设备是否依据其出库单入帐，出库单上是否有领用人、保管员和领用部门领导等的签字，是否存在多计设备投资的问题。容易出现的问题5：多计设备采购费用审查方法：审查相关合同、帐簿、凭证采购设备要发生一定的采购费用，实际工作中，不少的地方却只重视对采购价格的控制，而对发生的采购费用却视而不见，往往是采购成本被压下去了，但采购费用却上去了，因此我们在审计设备采购费用时，要注意被列入采购费用的各种费用的真实性，是否存在在采购费用中列入其他与采购费用无关的各种费用，如：在采购费用中列支与设备无关的许多宴请费用、出国培训费用等；是否存在预提各种费用，而实际并未发生的各种费用，总之，设备采购费用要据实列支，我们要运用审计人员的专业判断，分析其真实性。容易出现的问题6：实际购买的设备与合同严重不符，无法使用，造成损失浪费审计人员要对设备进行实地查看，认真审查设备入库出库单、安装施工纪录和质量检查报告等资料，确定供货商提供的设备的型号、数量、供货时间、质量是否符合项目建设和标书的要求，是否存在损失浪费的情况。例如：审计人员在对某垃圾处理厂项目的进口设备进行现场勘查时发现，很多设备与合同签订的品牌、型号不符，而且无法使用、已经闲置了较长时间。据此审计人员进一步深入调查，发现了该项目建设单位、及所在地地方政府管理水平低下、签订合同不严谨，被境外供货商欺骗，造成直接经济损失9000多万元的重大损失浪费。（三）材料采购和使用情况的审计对于材料采购和使用情况的审计，主要是审查材料的采购计划和采购成本，检查采购保管费的开支情况，核对帐物是否相符，大额材料采购是否经过招投标程序。审计程序：1、审查材料采购供应计划的编制和执行情况，材料采购供应计划是建设单位购进各种建筑材料的依据，它决定着建设单位购进材料的品种、规格、质量、数量和时间，以及材料的正确储备量。建设单位必须根据批准的初步设计和基本建设计划所列清单规定的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地编制采购供应计划。2、编制材料明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐、财务报表核对相符；3、依据有关财务核算办法，检查材料投资的科目设置是否恰当、合理，4、检查记帐凭证所附的发票、银行结算单等单据是否齐全，数字是否正确，内容与明细科目是否相符。5、抽查部分材料并进行现场察看，确认材料确实存在并与帐面记录相符容易出现的问题1：限额以上的材料未经过招投标或者招投标程序不规范审查方法：查看相关招投标资料，审查材料采购是否经过招标程序，有无以各种方式规避招标或者不符和合招投标程序的各种违规行为依据山西省人民政府办公厅《关于印发山西省工程建设项目招标范围和规模标准规定的通知》(晋政办发［2006］6号)第七条本规定第二条至第六条规定范围内的各类工程建设项目，达到下列标准之一的，必须进行招标：（二）重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算在100万元人民币以上的；单项合同估算价低于以上规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。但部分单位经常以所购材料具有特殊性、市场供应紧张等原因规避实行招投标制度，而是直接找到某供货商谈判或者采取邀请招标的形式选择供货商。这种情况下，我们首先应查阅相关资料、进行市场调研，以确定对于该项采购是否还存在潜在投标人，如果存在就要对建设单位未进行招投标进行深入的调查了解，以确定其动机，以及行为背后是否存在围标，即串通招标投标，它是指招标者与投标者之间或者投标者与投标者之间采用不正当手段，对招标投标事项进行串通，以排挤竞争对手或者损害招标者利益的行为，或者商业贿赂等违法违规问题。例如：在对某项目进行审计中就发现，未经招投标而由该项目建设单位指定的碎石供应商，实际上就是建设单位的主管部门采用虚假注册的形式成立的，该供应商取得材料款后，将其中的1000多万元返还给了建设单位、及其主管部门，用于给单位职工发放福利。容易出现的问题2：由于多计材料单价多计材料成本审查方法：审查被审计单位的购入材料帐、计入工程成本的材料价格以及当地有关材料价格的文件、查核各种进货凭证、材料验收入库单、货款凭证建设单位所需材料，其采购价格必须在贯彻执行国家物价政策的前提下，依据批准的基本建设财务计划和签定的材料供应合同的规定，办理材料价款的支付和结算业务。审查时，我们可以从建设单位的有关发票上，查出各种材料的买价是多少，并与国家及各省、市、自治区所规定的材料预算价格的供应价比较，结合当地实际，看看是否相符，如果提高了供应价格，应看是不是提高了材料原价，或者是增加了包装费、外埠运杂费和供销部门手续费。对于向两个以上单位采购同一种材料的，要注意其价格是否一致，如不一致，应会通有关部门和单位及时查清。如果签约价格与当时市场价格的存在差异程度，此种情况下审计人员对合同的审核要将重点放在合同价格是否合理，要进行一定范围的市场调查，掌握该项材料在采购时的市场基准价格，分析中标价格是否是在投标价中属于合理的低价水平。如果合同价明显高于市场价，审计人员就应审核在合同背后是否存在补充合同约定返款，或者供货商与建设单位存在关联关系等问题。比如：在对某市自来水厂项目进行审计时发现，该项目建设单位采用与供货商先签订一个供货量远远大于需要量的合同，之后再签订补充合同，约定供货商收到货款后提取一定管理费，然后将超出实际部分返还给建设单位指定账户的方式套取项目建设资金3000多万元。如果合同价格明显低于市场价格，要审查供货商为什么以如此低的价格供货，是否存在质量不合格、或者建设单位应允以后调整价格等问题。容易出现的问题3：多计材料采购的各项费用审查方法：审查建设单位材料的相关费用的帐本、凭证审查各项费用的支付是否正常。建设单位在组织材料采购过程中，除了按国家物价标准支付价款，还要发生各种采购费用，如：保管费、运杂费、包装费、手续费、差旅费等。采购费用开支的多少，直接影响材料采购成本的高低。审查时，我们必须对建设单位的各种采购费用开支情况认真审查。审查在采购业务中是否遵守结算纪律，有无不合法、不合理的预付定金和超标准费用开支现象；有无超过非现金结算起点而使用现金结算现象等。我们审计的重点应放在对采购保管费的审查，采购保管费是材料供应部门及仓库（包括露天堆放场）为采购、验收、保管和收发各种材料所发生的费用，它是构成材料价格的基本因素之一，材料采购保管费=（材料原价+运杂费+运输损耗费）采购保管费率，采购保管费率一般为2%左右，不同的材料有不同的规定，如：地方建筑安装材料及黑色金属材料，采购保管费率按2.5%计算，其中采购占1.4%，保管占1.1%；其他材料，采购保管费率按1%计算，其中采购占0.4%，保管占0.6%.建设单位采购供应到施工工地仓库或现场堆放点的，施工单位计取采购保管费的40%；建设单位组织招标，确定材料供应商，施工单位组织采购的，施工单位计取采购保管费的60%.审查时，要注意材保费中是否挤入与材料采购无关的各项费用的开支。容易出现的问题4：合同签定不规范审查方法：审查建设单位材料供应合同的签定和执行情况建设单位为了保证材料的合理储备和施工的正常进行，在正确编制材料采购供应计划的同时，应与有关供应单位签定材料供应合同。材料供应合同是建设单位与材料供应单位为了明确供应材料的权利和义务管理而签定的一种书面协议，是保证及时供应材料，满足施工正常需要的重要条件。在材料供应合同中，必须具体规定供应材料的品种、规格、质量、订购数量、材料单位、总金额、结算方式、交货期限、交货地点、运输方式、违约罚款标准及额度，以及其他有关经济责任等条款。合同一经签定，即具有法律效力，双方必须严格执行，否则，将按照合同规定承担违约责任。建设单位所需建筑材料，不论是当地还是外埠采购，都必须依据签定的材料供应合同所列内容进行采购。审查时，我们首先必须审查建设单位和供应单位是否签定有合同，所订合同内容是否完整有效，对合同的贯彻执行是否合规合法，有无违反国家物资管理法规的行为。建设单位实际收到的材料是否和合同规定的品种、规格、质量、订购数量相符。容易发现的问题5：在建筑安装投资中虚列材料投资审查方法：审查材料帐目、凭证、弄清楚单价、数量，与建安工程投资中材料单价、数量核对。看是否有在在建投资中虚列材料投资的现象。容易出现的问题5：材料损失浪费审查建设单位材料的验收、入库和保管情况，审查材料的入库单，与进货凭证是否相符，有无少入库或漏入库造成材料损失浪费现象。（四）待摊投资的审计依据《基本建设财务管理规定》建设项目的待摊投资包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、借款利息、土地使用税、其他待摊投资等。审计目标：待摊投资是否完整记录，确认所记录的待摊投资是否确认存在，待摊投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确；待摊投资反映的正确的会计期间。审计程序：1、取得或编制待摊投资明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐和财务报表核对；2、检查待摊投资科目是否按会计制度规定的待摊投资内容设置明细科目，建设单位管理费是否按费用项目进行明细核算；3、抽取一定项目的记帐凭证及原始凭证，检查待摊投资发生的内容是否确实发生，是否应由该建设项目承担，所发生支出是否符合国家有关规定；4、检查分摊转出的待摊投资是否准确，是否按归比例进行合理分摊。下面谈一谈建设单位管理费的几种费用：1、建设单位管理费，一般包括建设单位支出管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保险费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理费性质开支。建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算，具体计算方法参照《基本建设财务管理规定》，有些单位的此项费用超预算较多，挤占建设成本，有的单位按计提金额列支，有的单位却是从别的账户列转支出，违反了建设单位管理费的使用规定。对于业务招待费的支出，不得超过建设单位管理费总额的10%。容易出现的问题：建设单位管理费超支、挤占建设单位管理费、招待费超支等2、土地征用及迁移补偿费核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，以及行政事业单位的建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金。非行政事业单位建设项目通过出让方式取得有期限的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在其他投资科目核算，不在本科目核算。关于这个问题，近年来，一些建设项目违法用地现象时有发生，部分项目业主违反国家产业政策，逃避审批，严重破坏、浪费了土地资源。一些单位通过截留、拖欠、挪用征地补偿费的方式，严重侵害了农民利益。有的地区甚至在征用土地过程中，部分人谋取个人私利，实施商业贿赂，触犯了刑事法律。针对上述现象，我们在参与审计一些建设项目时，在用地审批、土地补偿等方面，也发现了一些较为普遍和典型的问题，现将建设项目审计过程中，需要着重区分的事项总结如下：一、对于项目本身的性质，要分清项目属于鼓励类、限制类、禁止类这是审计一个建设项目需要关注的首要问题，在现阶段具有十分重要的意义。对于项目建设用地，我国是按照区别对待、有保有压的原则进行审批的，但是，近年来，为了招商引资、完成经济指标任务，一些地方政府默许、甚至支持了一些建设项目违法用地现象的存在，而部分项目本身就违反了国家有关产业政策，在国家严格控制之列，如别墅类房地产开发项目、高尔夫球场项目。国土资源部、国家发改委于2006年12月发布的《限制用地项目目录》和《禁止用地项目目录》依据国家有关产业政策、土地供应政策，明确了限制和禁止用地的项目，也为审计人员判断被审项目用地的合规性提供了重要依据。二、对于项目取得土地的方式，要分清划拨方式、出让方式区分土地取得方式的意义在于：其一，只有法律法规明确规定的项目才能获得划拨用地。按照《土地管理法》及其他相关的法规、规章的规定，除国家机关用地、军事用地、城市基础设施用地、公益事业用地、国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地及法律和法规明确规定可以采用划拨方式供地外，其他项目用地均应以出让方式取得。其二，划拨是无偿的，但出让是有偿的，土地一级市场上，出让土地有招标、拍卖、挂牌等方式。如审计某建设项目时，发现当地土地主管部门违规对该项目划拨用地征收土地出让金的问题。其三，划拨方式获得用地是无限期的，但出让方式获得的土地使用权是有期限的，如住宅项目用地最长期限70年，商业、旅游、娱乐项目用地最长期限40年，其他项目用地最长期限50年。三、对于土地性质，要分清国有土地、集体土地、建设单位自有土地较国有土地而言，集体土地需要支付土地补偿费，以补偿集体土地所有权。由于集体土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设，如果建设项目需要征用集体土地，除广东省外，均需先征收为国有土地后，才能用于项目建设，有些集体土地未转为国有，便用于项目建设，或者未批先用，均是违反《土地管理法》的。对于建设单位的自有土地，如果已被占用，还需要适当补偿。四、对于被征用土地的使用情况，要分清是否属于耕地占用林地需要支付森林植被恢复费，占用耕地可能要上缴耕地占用税。如果占用了耕地，还要进一步分清是否属于基本农田。我国实行的是最严格的耕地保护制度，对建设项目占用耕地有很多限制。一是用地审批更加严格。占用35公顷以上的耕地，或者基本农田，均由国务院审批。二是占用耕地实行占补平衡制度。各类非农建设项目占用耕地的，项目业主必须补充数量、质量相当的耕地。没有条件自行补充耕地的，应向土地主管部门缴纳相应的耕地开垦费。五、对于用地时限，要分清长期用地、临时用地临时用地不得在地上修建永久性建筑物。对于临时用地，还要起一步分清其用地主体是建设单位，还是施工单位，其意义在于对项目建设成本的影响：建设单位临时用地的相关费用直接进入项目建设成本，但施工单位的相关费用应该是其投标报价的一部分。对于临时用地，还需要关注其是否超过了期限。临时使用土地期限一般不超过2年（铁路的是规定是最长不得超过3年），超过期限的，应当向规划、国土等部门重新办理临时用地审批。六、对于相关费用支出，要分清税费性质、补偿性质、其他性质建设项目征用土地，需要承担的费用主要有三类，审计人员应有针对性地予以关注：（1）税费性质的支出，包括耕地占用税、征地管理费，征用菜地的，有些地方还要求应缴纳新菜地开发建设基金。对于这类费用，应对比相关标准，关注是否存在乱摊派，乱收费，加大项目建设成本的问题。（2）补偿性质的支出，如土地补偿费、青苗附着物补偿费、安置补助费、征用林地补偿费等。对于这类费用，不仅要关注是否存在挤占挪用征地补偿资金、通过虚报冒领侵占建设资金的问题，更要重点审查是否存在降低补偿标准，侵害农民利益的问题。（3）其他性质的支出，如占用耕地支付的开垦费。着重审查是否足额缴纳了耕地开垦费，是否按照需要补充耕地的数量、质量等级标准折算，而导致占而不补、或者占多补少、占优补劣的问题。容易出现的问题：土地面积超概算，项目用地不合规，违反国家有关政策；土地未批先占；地方政府挤占挪用土地补偿费5、勘察设计费核算自行或委托勘察设计单位进行工程水文地质勘察、设计的各项费用。依据《工程勘察设计收费管理规定》工程勘察和工程设计收费根据建设项目投资额的不同情况，分别实行政府指导和市场调节价。建设项目总投资估算额500万元及以上的工程勘察和工程设计收费实行政府指导价；建设项目总投资估算额500万元以下的工程勘察和工程设计收费实行市场调节价。实行政府指导价的工程勘察和工程设计收费，其基准价根据《工程勘察收费标准》或者《工程设计收费标准》计算，除另有规定者外，浮动幅度为上下20%。发包人和勘察人、设计人应当根据建设项目的实际情况在规定的浮动幅度内协商确定收费额。实行市场调节价的工程勘察和工程设计收费，由发包人和勘察人、设计人协商确定收费额。重点审查勘察设计费有无明显偏高或偏低不正常现象，例如：某审计局对某项目审计中发现一起虚报工程勘察设计费的问题。审计人员在审查某项目资金时，发现其专项资金专账中反映工程勘察设计费金额特高，高出相同条件下金额15万元。经审查支票存根，发现系用2张现金支票支付、两张支票分别在两张记账凭证中反映，且一张支票金额恰好为15万元；审计人员继续检查其会计资料中工程勘察设计费合同文件，发现其标的金额与账面金额完全相同。与此同时，一位审计人员在对该单位在某银行的专项资金存款账户进行检查与核对时，发现金融机构会计凭证中，那张15万元的现金支票与一张相同的银行进账单存放一起，赫然发现其收款单位竟为该单位，账号为非专项资金存款账号。审计人员将银行审查资料交给对方单位，要求对方作出解释。见此，对方单位会计人员不得不承认：当时，与勘察设计方签订有两份合同，另一份补充合同金额即为15万元,合同上记载的名目为项目协助费用，实系业务返还（回扣）款；在支付工程勘察设计费时，将15万元的现金支票直接进入单位机关经费账户；这都是由于机关经费入不敷出，才打起专项资金主意的结果。审计人员始得打开该单位机关经费会计资料，发现：一张15万元的现金支票存根、一张15万元的银行进账单、一张15万元的补充合同、一张15万元的收款收据竟并排拥抱在一起。4、研究试验费核算为本建设项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究试验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验发生的费用，不包括应由科技三项费用开支的费用和应在间接费用列支的施工企业对建筑材料构件和建筑物进行一般签定、检查所发生的费用及技术革新的研究试验费，以及应由勘察设计费、勘察设计单位的事业费或基本建设投资中开支的项目（费用）。5、可行性研究费核算在建设前期所发生的按规定应计入交付使用资产成本的研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产，应在其他投资科目中核算，不在本科目核算。6、临时设施费核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养护费、维修费。该项费用的审计主要审查是否有重复计取费用的情况，例如：施工现场的围墙应该属于措施费中的安全文明施工措施，如果不是业主指令搭建，且投标时报了安全文明措施费，那此项费用是不应该要求签证补偿的。我们在审计某项目时发现，由于主斜井井口房等地面建筑即将动工，施工单位在主斜井井口附近施工用的临时房屋需要拆迁重建，由此发生的37.11万元费用属于施工单位自身原因造成的，施工单位的临时建筑应布置到不影响总平面内所有永久建筑施工的场地内，临时设施费已在取费中计取，施工单位将临建布置到建筑物基座上属于自身失误，不应由甲方承担。。7、设备检验费核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。建设单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。8、包干节余核算实行基本建设投资包干节余制的建设单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余。9、监理费用主要审查项目监理单位是否具有相应资质，监理是否经过招投标程序，是否签定合同，按照《关于发布工程建设监理费有关规定的通知》计算工程监理费用，与合同金额相比较，是否明显高于或者低于合同金额，并深入分析原因。审计人员要实地查看工程质量，是否偷工减料，造成直接经济损失，监理单位是否尽到监理职责，对于监理单位未尽到职责的行为，审计机关要作出相关处理。例如：我们在对某项目审计时，发现铁路专用线边坡由于未按设计要求施工，护坡设计厚度400毫米，部分挡墙仅做200毫米，中间平台设计宽度4米，实际施工宽度2米，并且沙浆强度达不到设计要求，造成80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂缝随处可见。审计人员依据《关于工程建设若干违法违纪行为处罚办法》的规定，对监理单位处以监理费一倍的罚款。10、利息收入依据《基本建设财务管理若干规定》建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。审查本费用时，是借款利息的，要结合借款利息合同，计算利息收入，与建设单位帐面利息核对，看是否相符。在对某项目审计时发现，该项目专项资金先后五次转入进口设备保证金专户6504.6万元，在保证金专户发生的存款里许收入272788.37元，未转入专户，省财政厅拨入的国债资金18270万元，转入生产基本帐户发生的存款利息764036.38元，未转入专户。形成隐瞒利息收入103.68万元。第五、其他投资的审计本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产的支出。第三个问题，谈一谈决算报表的审计建设项目财务决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目的建设期间、建设成果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。竣工决算的内容由竣工决算表和竣工决算说明书两部分所组成。竣工财务决算表，是用来反映竣工的大、中型建设项目从开工到竣工止全部资金来源和资金占用情况的报表。它是分析和考核基建拨款、基建借款及其使用效果的依据。第一、决算报表的审计由于大中型和小型项目的不同情况和特点，其竣工决算报表的设置也不一样。一般来讲，大中型建设项目的竣工决算报表要设置竣工工程概况表、竣工财务决算表交付使用财产总表交付使用财产明细表。此外，还应编制设备、材料结余明细表和应收、应付款明细表等附表。小型建设项目的竣工决算的报表包括竣工决算总表和交付使用财产明细表。对竣工决算报表的合规性审计主要从以下几个方面进行：1、竣工决算报表是否按规定的期限编制。按照国家编报竣工决算的规定，竣工决算报表应在办理验收后一个月内报送有关部门。2、竣工决算各种报表是否填列齐全，有无漏报、缺报。已报的决算各表中项目的填列是否正确完整，各表之间是否具有勾稽关系，应一致的数字是否相符。如：交付使用财产表合计数应与竣工财务决算表中的交付使用财产数额相符；交付使用财产明细表中的合计数应与交付使用财产总表的数字相符；设备、材料明细表中设备价值和材料价值应分别与竣工财务决算表中的设备金额和材料金额相符；应收、应付款明细表中的应收款合计数和应付款合计数分别与竣工财务决算表中的预收及应收款金额和应付款及未交款项的金额相符。3、核实报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相一致。4、审查竣工决算表中的主要项目金额是否与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额相符。例如：基本建设拨款、贷款、交付使用财产、转出投资、应核销投资、应核销其他支出等，如有不符，应查明原因，并督促建设单位予以调整。5、基本建设投资借款（基本建设基金借款和银行投资借款部分）是否与银行帐面上的数字相符。6、竣工决算中基本建设结余资金是否正确。其计算公式有：基本建设结余资金=历年拨款、贷款合计数（不含其他借款）-历年投资完成额合计数-历年应核销其他支出合计数。第二，文字说明书的审查竣工决算报表必须附有必要的文字说明，主要从概（预）算的执行、计划和财务管理等方面，以年度财务决算资料为资料，分析基本建设过程中的经验教训。主要内容包括：项目建设的依据、初步设计概算批准的日期；资金来源和占用情况；投资效果的简要说明；财务管理工作及执行财经纪律情况；结余设备、材料及处理情况。主要审查竣工决算文字说明书和所叙述的事实是否全面系统，是否符合实际情况，有无虚假不实，掩盖问题等情况。第三，竣工结余资金的审计在进行竣工决算审计时，必须十分重视竣工结余资金的审计。竣工结余资金与年终财务决算中的结余资金是不完全相同的，因为项目竣工后，不再需要占用储备资金，其数额应当越少越好。审计时就从以下几方面入手：第一，审查竣工结余资金的真实性1、可根据设备、材料明细表和应收、应付款明细表通过设备材料的盘店和帐簿的核查，落实竣工结余资金的数字。2、审查待处理的设备、材料中有无损毁的物资，待处理设备、材料的作价是否合理。3、应收、应付款中有无无法回收和支付的款项。4、根据以上审查情况，核实结余资金的计算是否正确，并作出相应的评价。一般情况下，竣工结余资金总额不应超过概算总额的2%。第二，竣工结余资金的处理合法性、合规性的审计1、审查竣工结余资金的处理是否在国家规定期限内处理完毕，一般应在半年内处理完毕。2、审查处理物资的作价是否合理，有关人员有无私分物资和营私舞弊的行为，应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，3、审查需要报废的物资损失和坏帐损失的审批手续是否齐备，是否经过有关部门的批准。4、清理完毕的结余资金，按下列情况进行财务处理：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。有些单位工程完工，资产交付以后，结余资金迟迟不做处理，或者干脆转到事业单位的账上，作为单位的事业基金处理。第四个问题，建设资金的流失的审计以上属于建设项目资金的正常使用范围，超出以上范围的，按照我们审计的术语，就叫挤占挪用，也就是建设建设资金的流失，建设资金具有特定的用途，它的使用必须以建设项目的概算为基本，这是对建设资金使用的客观要求。所以：依据《国家重点建设项目管理办法》的规定：任何单位和个人不得挪用、截留国家重点建设项目的建设资金，否则，基本建设将是无法填满的无底洞。建设项目资金的流失有以下几种形式，第一种是挤占挪用建设资金，关于该问题，大家可以通过审查帐目、凭证，顺藤摸瓜，弄清楚资金是否花在该项目上，否则，就是挤占挪用，表现形式也有很多种，比如：将本项目建设资金用于其他项目建设；将基本建设资金转入基本生产帐户挪用与生产使用；将基本建设资金用于发放单位职工奖金、补助、福利等等。第二种，地方及有关部门乱摊派、乱收费、罚款导致建设资金流失。例如：某项目建设资金被地方政府以各种名义挖走58万元，其中：县公安局收取看守所援建费20万元、派出所收取经费、枪工费、征地费15万元，镇政府收取援建奖励维护某地秩序奖3万元；再例如：设计单位多收费，前面已说过，设计费有国家规定的计算标准，不可以以各种方式多收；再例如：供电局以向某项目住宅小区增加电荷为由，向建设单位索要调度费。为此，双方协议，有建设单位用该项目计划指标为供电局代建代管一栋1500平方米的生产调度楼，投资34万元，建设单位将该投资列入该项目的转出投资。再例如：施工单位高估冒算，多结算工程款，这是建设资金流失最大的一块，这个问题在我们审计中也经常遇到，得通过工程人员的计算、专业判断，才能得出结论。第三种，由于由于管理不善或者计划不合理，造成损失浪费，例如：在对某项目审计中，由于边设计边施工项目总平面变更，经建设单位研究决定，将原副立井、食堂、生活区临时设施搬迁重建，造成64万元的建设资金损失，将已建成使用的行政福利区变电室移地重建，造成变电室拆除损失24.82万元，再如：某小学校进场时为保证施工现场道路畅通，浇筑水泥混凝土路面400m2，金额35760.78元,由于室外设计标高提高，铺好的水泥混凝土路面报废，形成损失浪费。第五个问题，建设项目在建期间涉及到的其他资金的审计一、税费的审查项目在建设过程中，一般要涉及到施工单位的营业税金及其附加、印花税，有的还涉及到耕地占用税，土地使用税，这些税种根据国家国家税法的相关规定，都有详细的计算方法。我们在审计时，通过审查相关帐目、凭证、计算应纳税额，看建设单位或施工单位是否足额交纳税款，未缴或未足额交纳的，审计机关应督促其补缴。另外，有的建设项目税务机关和建设单位签订代征协的，是建设单位代扣代缴施工单位营业税，那么税务机关就有一个给建设单位一定比例税款的返回，对于税款的返回比例，各地的规定都不一样，具体要查看当地的一些规定和代征协议。对于税务机关返回手续费，重点审查建设单位是否将该手续费未计收入帐或者干脆未计帐，私设小金库，坐收坐支，用于发放职工福利，或者建设单位是否将手续费又有给税务机关一定比例的返回。这部分资金虽然不大，但也是建设资金来源的一部分。二、招标过程中资料费的审查建设单位在招标过程中向投标单位收取资料费、押金，建设收取的押金，未中标单位应按规定退回；对于建设的收取的资料费，我们要把审查重点放在以下几个方面：第一，建设单位发放了多少投标书，收取标准是多少，一共收取了多少，查看出售标书明细，第二，单位是否全部都来参加投标，审查投标报到表，未来参加投标单位交纳的保证金是否计入收入，有无将收取的资金不入帐、私分或形成小金库的行为发生。例如：我们在对某项目审计中，发现该项目开始筹建至今，无财务人员，也未建立财务账目，将收取的投标标书款10．15万元，以私人名义存入银行，用于会议费、餐费等支出。第六个问题，基本建设财务管理中存在的一些问题（一）会计核算不规范会计核算是财务管理的一部分，准确无误的计量工程成本，核算费用，才能正确地对形成的固定资产进行计价。在基本建设会计核算上存在的主要问题有三点：1.建账不规范。有的建设单位没有按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿，只是在事业单位账簿中统一核算，很难分清项目的资金来源状况，更谈不上项目的成本核算和管理了。2.使用会计科目不准确。这是普遍的问题，比如：对建筑安装工程投资没分明细核算，在办理竣工财务决算的时候，很难满足竣工财务决算的报表填制工作；对建设单位管理费的核算，会计制度要求进行明晰核算，有的单位只是进行到二级核算，无法分清核算的具体内容；对待摊投资的明晰核算不准确，比如对存款利息的核算，应在待摊投资借款利息科目中进行核算，有的单位却在待摊投资其他投资中进行核算；对于预付施工单位的工程款，在预付的时候在此科目中核算，在工程计量支付工程款时应予以冲回，而有的单位是在工程完工后才冲回预付工程款，等等。3.项目建设成本核算不完整。建设项目资金来源渠道很多，主要包括：国债资金、中央专项基金、省级配套资金、市财政拨款和自筹等地方配套资金。在工程施工过程中，地方配套资金没有拨付到建设单位或者以其他方式作为投资的，出资方直接把资金拨付到施工单位，没有给建设单位履行拨款手续，建设单位无法取得入账的原始凭证，无法进行账务处理，因此造成项目归集核算的建设成本不完整。（二）资金管理不规范1.没有开设银行专户存储建设资金或者多头开户。财政部《关于解释〈基本建设财务管理有关管理规定〉执行中有关问题的通知》中要求，同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理，在实际工作中有的建设单位没有专户存储建设资金，而是把建设资金混同在其他资金账户中一并核算；有的单位由于项目资金来源渠道、性质不同，造成多头开户，对同一个建设项目在几个银行开设账户核算建设资金，违背了基本建设财务管理的规定。（三）基本建设单位财务管理制度不健全或者执行不力会计制度是执行财务管理的依据，更是一种约束。各单位应当根据国家有关法律法规和基本规范，结合部门或系统的工程项目内部控制规定，在岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等方面建立内部控制制度，建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。在实际的工作中，比较欠缺的制度有《筹资、融资管理制度及办法》、《概预算控制制度》、《竣工财务决算控制制度》；普遍执行不力的会计制度是《工程价款支付制度》，有的单位虽然制定了制度，但是没有严格按照制度规定支付工程价款，使制度形同虚设。造成以上财务管理问题的主要原因有：1.缺乏对基本建设财务管理的认识，包括两个层面的内容：一是单位领导对财务管理认识不足，少数建设单位忽视单位财务管理，认为只要资金不放入自己的口袋里，就不是问题。注重争项目、争建设、争速度，不抓内部财务管理，忽视配套资金的落实、忽视项目建设的管理、忽视建成后的运行及效益发挥的问题；二是会计人员对基本建设单位的财务管理缺乏认识，对基本建设会计核算的程序、核算的范围、核算的方法、财务管理等诸多方面了解较少，操作起来很不顺手。2.单位对基本建设财务管理制度制定不严格、不健全。3.缺少和有关单位、部门的沟通，造成会计核算建设成本不完整，计量支付等制度执行不严格。4.监督检查弱化。
