解放军文职招聘考试从“银广夏”与“安然”等事件看注册会计师审计的法律责任-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

通过上述对 银广夏 案例进行的分析：中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。而 安然 事件中，安达信事务所承担法律责任，即有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。3．注册会计师审计法律责任的判定法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。三种责任形式的评定所考虑的角度不同。民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。问题较严重时，三种责任应该同时追究。中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政责任、，也应当承担民事责任，刑事责任。安然 事件中，也应同时承担民事、行政和刑事这三种责任。四、注册会计师审计的法律责任的规范中天勤与安达信这两个事务所 一个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律责任。1．本案例中具体讲到规范措施本案例提到的规范措施包括三项：（1）消除 审计期望差距 ，需要社会各界的共同努力。（2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。（3）会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。2．其他几个具体措施一是审慎选择审计客户。对于独立审计组织而言，是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。二是签订合理、有效的审计协议书。审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师，在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法律责任的重要措施或途径。本章案例二所体现出的核心内容有助于规避和防范注册会计师审计的法律责任

解放军文职招聘考试北京哲平会计师事务所审计质量控制案例-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-26 23:38:31北京哲平会计师事务所审计质量控制案例本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力 、工作委派 、督导 、咨询 、业务承接 、监控七个方面设计和完善了哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了计划阶段、实施阶段和报告阶段的审计项目的质量控制程序。本案例应重点掌握：一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式；(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型；(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布。二、关于审计人员的职业道德问题审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。国家审计人员应当遵循《中华人民共和国审计法》第6条关于 客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密 和 《审计机关审计人员职业道德准则》第4条的具体规定。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中关于 一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任 等五个方面的具体规定。（1）一般原则一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最基本的要求。具体包括：独立原则、客观原则。（2）专业胜任能力与技术规范注册会计师应当做到：保持和提高专业胜任能力，独立遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其其他相关技术规范。不承担不能胜任的业务。在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。不对未来事项的可实现程度做出保证。对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（3）对客户的责任注册会计师对客户所负的责任是：按时保质地完成委托业务的责任。保密的责任。按规定标准收费的责任。（4）对同行的责任注册会计师对同行的责任包括：配合同行工作。不得损害同行利益。不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。不得以不正当手段与同行争揽业务。（5）其他责任注册会计师的其他责任是指：不得有可能损害职业行象的行为。不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。不得向客户收取服务费之外的任何利益。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。三、专业胜任能力对审计质量的重大影响会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和 虚假验资 事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。四、建立质量责任制的意义及建立1．意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。2．质量责任制的建立可按 谁过错谁赔偿 的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：(1)助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。(2)项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。五、会计师事务所审慎选择客户的原因1．会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。2．为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。《审计案例研究》教学辅导（四）

解放军文职招聘考试什么是职业道德?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育

发布时间：2017-09-27 10:14:001. 什么是职业道德?注册会计师职业道德是什么?职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。注册会计职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。2. 注册会计师的职业道德规范包括哪些基本要求?根据注册会计职业道德守则，其具体内容包括独立、客观、公正、诚信、保密、专业胜任能力和应有的关注,以及职业怀疑的态度和职业行为。3. 注册会计师的专业胜任能力包括哪些基本内容?注册会计师的专业胜任能力要求注册会计师不断提高业务能力，并遵守一定的技术守则。业务能力主要包括:(1)注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。(2)注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。(3)注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务,对于需要其他专业人员协助才能完成的任务,注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力。(4)注册会计师助理人员在执行业务之前,需经专门培训,注册会计师对委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查,并对其工作的结果进行检查。技术守则主要包括:(1)注册会计师执行业务时,必须依据有关法律、法规和会计准则,遵循执业准则;对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项,则应参照国际惯例处理。(2)注册会计师在执行审计业务过程中,发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。(3)注册会计师在执行审计业务过程中,发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,则应在审计报告中予以说明。(4)注册会计师在执行审计业务时,遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的,则应予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。(5)注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上,形成审计报告,并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见;未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据,不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。(6)对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然,不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。(7)注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。4. 注册会计师对委托单位和同业的责任各是什么?对委托单位的责任主要包括:(1)注册会计师应依据审计业务约定书的约定,按时保质地完成委托业务。(2)注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。(3)审计机构(如会计师事务所等,下同)在提供审计服务时,应当按照合理的标准进行收费,另有规定的除外。对同业的责任主要包括:(1)各会计师事务所应当树立 以质量求信誉、以信誉求发展 的宗旨,互相尊重,团结合作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。(2)会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。(3)委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。(4)委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括在后任注册会计师的工作需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。5. 什么是注册会计师法律责任?如何有效预防其相关风险?注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的责任，主要包括过失责任和欺诈责任。应该考虑采取下列措施,预防其相关风险:(1)明确会计人员与审计人员的责任。(2)严格遵守职业道德及执业规范。(3)提供充分的职业培训和职业咨询。(4)深入了解被审计单位的基本情况。(5)严格约定业务内容,恪守审计准则。(6)建立有效的质量控制的监督和检查制度,实施严格的审计工作质量控制。(7)聘请有关专家和法律顾问,购买专业机构的职业保险。