解放军文职招聘考试从“银广夏”与“安然”等事件看注册会计师审计的法律责任-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
通过上述对 银广夏 案例进行的分析：中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。而 安然 事件中，安达信事务所承担法律责任，即有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。3．注册会计师审计法律责任的判定法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。三种责任形式的评定所考虑的角度不同。民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。问题较严重时，三种责任应该同时追究。中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政责任、，也应当承担民事责任，刑事责任。安然 事件中，也应同时承担民事、行政和刑事这三种责任。四、注册会计师审计的法律责任的规范中天勤与安达信这两个事务所 一个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律责任。1．本案例中具体讲到规范措施本案例提到的规范措施包括三项：（1）消除 审计期望差距 ，需要社会各界的共同努力。（2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。（3）会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。2．其他几个具体措施一是审慎选择审计客户。对于独立审计组织而言，是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。二是签订合理、有效的审计协议书。审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师，在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法律责任的重要措施或途径。本章案例二所体现出的核心内容有助于规避和防范注册会计师审计的法律责任
解放军文职招聘考试如何看待注册会计师受贿15000元，出具严重失实的审计报告？-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试如何看待注册会计师受贿15000元，出具严重失实的审计报告？发布时间：2017-09-27 11:33:12如何看待注册会计师受贿15000元，出具严重失实的审计报告？有专家指出，目前市场经济需要审计工作，但社会对审计工作理解得太少，经济生活中的法制还不健全，已出台的法律制度细化得不够，也没能被认真地执行。审计业务的委托者往往通过调节审计费用，来影响注册会计师最终发表的审计意见。经济不发达地区的注册会计师的 劳动价格 被低估，外界的一个小诱惑常常成为消解独立性的敏感变量，等价有偿原则甚至演变成 买 客户（支付高额回扣）、 卖 报告（收受审计费用之外的贿赂，比如此案中的15000元）之类的潜规则。有些项目负责人或主管合伙人，与客户走得太近（例如国内有这样一个特点，项目负责人或主管合伙人转所，客户也跟着转所），故意隐瞒被审计单位的真实情况，以欺骗形式通过事务所的内部控制，如不在工作底稿下反映负面的审计证据，故意不对一些高风险审计领域实施有效的审计程序。如果业务是事务所老板或主管合伙人拉来的，他们可能会逼迫项目负责人出具虚假的审计报告，或者在现场审计发现造假线索后要求尽快结束审计。表面上是出于时间和成本的考虑，实际上潜台词是 我叫你走过场，形式上填一下底稿，你就当真了 。最极端的一种情况是，在现场发现造假线索或事实后，事务所和CPA不是要求客户调整，或在审计报告中披露，而是以此为谈判筹码，以客户造假加大了事务所和CPA的审计风险为由，提出增加审计费用或强行提供咨询或延长审计年限，也就是从客户造假中分得一份收益。客户为了安抚事务所和CPA，往往会做出让步，这种情况不只是国内特有，安达信审计安然就有这种嫌疑。但这毕竟不是主流，更不应心安理得地同流合污，正如不能因为河流污染了，就有理由向河中倾倒垃圾一样。职业操守=15000元 ，无疑完成了一次讽刺式的职业形象丑化过程，构成了对审计行业的巨大伤害。从性质来看，由于行贿和受贿背后是串通欺诈舞弊，当然是严重的。当我们将衡量重要性的标准从财务状况和经营成果转向可接受的经营效率和诚实性时，由于很多人会认为非法使用资金的企业在管理上存在严重问题，更不用说不会轻信犯罪者仅有的交待了，这时就会得到颇为不同的重要性概念。宋.罗大经《鹤林雨露》记载，宋朝崇阳县令张乖崖，对库吏监守自盗判斩首示众，理由是 一日一钱，千日千钱，绳锯木断，水滴石穿。 因此，会计师事务所需要谨记 莫伸手，伸手必被捉 的古训，加强质量控制和风险意识。由于环境、时间、人力和经费等方面的限制，审计并不总是能获得最佳证据，不得不经常以那些与问题有关的非最佳证据为限，因此审计并不总是意味着证明和真理。此外，重新审计仅在极为异常的情况下才会进行，并不能对审计在特定时机、特定条件下的妥当性予以直接验证，往往是不能用于证伪的 事后诸葛亮 。正如古希腊唯物主义哲学家赫拉克利特（Heraclitus）所言， 我们走下而又没有走下同一条河流。我们存在而又不存在。（人不能两次走进同一条河流） 。
解放军文职招聘考试《中国注册会计师职业道德规范》-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-20 10:04:56《中国注册会计师职业道德规范》第一章 总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准 ，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。第五条注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。第六条注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。第二章 独立性第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。第八条可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。第九条会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：(一) 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(二) 收费主要来源于某一鉴证客户；(三) 过分担心失去某项业务；(四) 与鉴证客户存在密切的经营关系；(五) 对鉴证业务采取或有收费的方式；(六) 可能与鉴证客户发生雇佣关系。第十条会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：(一) 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工；(二) 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；(三) 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。第十一条会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：(一) 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；(二) 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员 工是会计师事务所的前高级管理人员；(三) 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；(四) 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影 响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。第十二条会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：(一) 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；(二) 受到有关单位或个人不恰当的干预；(三) 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。第十三条当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。第十四条会计师事务所应当从整体上维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：(一) 会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；(二) 制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以 及采取相应的维护措施；(三) 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；(四) 及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；(五) 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。第十五条在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：(一) 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；(二) 定期轮换项目负责人及签字注册会计师；(三) 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；(四) 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；(五) 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；(六) 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。第十六条当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。第三章 专业胜任能力第十七条注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。第十八条注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。第十九条注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。第二十条在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。第二十一条在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。第四章 保密第二十二条注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。第二十三条注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。第二十四条注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。第二十五条注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：(一) 取得客户的授权；(二) 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法 规行为；(三) 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第二十六条在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素 ：(一) 是否了解和证实了所有相关信息；(二) 信息披露的方式和对象；(三) 可能承担的法律责任和后果。
解放军文职招聘考试北京哲平会计师事务所审计质量控制案例-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-26 23:38:31北京哲平会计师事务所审计质量控制案例本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力 、工作委派 、督导 、咨询 、业务承接 、监控七个方面设计和完善了哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了计划阶段、实施阶段和报告阶段的审计项目的质量控制程序。本案例应重点掌握：一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式；(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型；(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布。二、关于审计人员的职业道德问题审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。国家审计人员应当遵循《中华人民共和国审计法》第6条关于 客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密 和 《审计机关审计人员职业道德准则》第4条的具体规定。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中关于 一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任 等五个方面的具体规定。（1）一般原则一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最基本的要求。具体包括：独立原则、客观原则。（2）专业胜任能力与技术规范注册会计师应当做到：保持和提高专业胜任能力，独立遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其其他相关技术规范。不承担不能胜任的业务。在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。不对未来事项的可实现程度做出保证。对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。（3）对客户的责任注册会计师对客户所负的责任是：按时保质地完成委托业务的责任。保密的责任。按规定标准收费的责任。（4）对同行的责任注册会计师对同行的责任包括：配合同行工作。不得损害同行利益。不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。不得以不正当手段与同行争揽业务。（5）其他责任注册会计师的其他责任是指：不得有可能损害职业行象的行为。不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。不得向客户收取服务费之外的任何利益。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。三、专业胜任能力对审计质量的重大影响会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和 虚假验资 事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。四、建立质量责任制的意义及建立1．意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。2．质量责任制的建立可按 谁过错谁赔偿 的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：(1)助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。(2)项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。五、会计师事务所审慎选择客户的原因1．会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。2．为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。《审计案例研究》教学辅导（四）
