解放军文职招聘考试商誉减值测试基本要求-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-10-07 23:27:01一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失贷：商誉减值准备假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20 7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为l 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值l00[（1 600／80%-l 500） 20%]万元。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如表8-7所示。表8-7 商誉减值测试过程表 单位：万元
解放军文职招聘考试商誉减值测试的基本要求-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-13 19:24:29商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
解放军文职招聘考试商誉减值的测试及其账务处理-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-09-13 19:25:15商誉减值的测试及其账务处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失贷：商誉减值准备存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：根据《企业会计准则第20号 企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东权益在商誉中价值的部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。上述资产组如已发生减值，应当按照准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000 000元（32 000 000-30 000 000 80%）、乙公司可辨认净资产30 000 000元和少数股东权益6 000 000元（30 000 000 20%）。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。在20 9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000 000元，可辨认净资产的账面价值为27 000 000元。考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收回金额20 000 000元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值2 000 000元[（32 000 000/80%-30 000 000） 20%]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了资产减值损失以及应予确认的资产减值损失金额，减值测试的过程见表8-7。表8-7 单位：元
解放军文职招聘考试销售与收款循环内部控制测试-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
发布时间：2017-07-16 17:37:03一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（五）按月寄出对账单；由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序。二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测试（一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）关键的内部控制：（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。（2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。（3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。（4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查。相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。（二）所有销售交易均已登记入账（完整性）关键的内部控制：（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整性。（2）销售发票均经事先编号并已登记入账。相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊）关键的内部控制：（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授权批准。（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标记。（四）销售交易的分类恰当（分类）关键的内部控制：（1）采用适当的会计科目表。相对的控制测试：检查会计科目表是否适当。（2）内部复核和核查相对的控制测试：检查有关凭证上内部复核和核查的标记（五）销售交易的记录及时（截止）关键的内部控制：（1）采用尽量在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法相对的控制测试：检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。（2）内部核查相对的控制测试：同上。（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）关键的内部控制：（1）每月定期给顾客寄送对账单相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出（2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查相对的控制测试：检查内部核查标记（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。三、收款交易的内部控制和控制测试销售与收款循环包括销售与收款两个方面，在内部控制健全的企业，与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制。
