解放军文职招聘考试什么是审计报告?它包括哪些要素?有哪些作用?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试什么是审计报告?它包括哪些要素?有哪些作用?发布时间：2017-09-27 10:43:411.什么是审计报告?它包括哪些要素?有哪些作用?审计报告是审计人员根据有关规范的要求,在对约定事项实施了必要的审计程序后出具的,用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。也就是说,审计报告是具体承办审计事项的审计人员或审计机构在实施审计后,就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。它是审计工作和结果的综合反映,是体现审计成果的主要形式。在世界范围内,尽管不同国家、地区以及不同种类的审计,其审计报告的内容与形式存在着一定的差异,但其主要内容和格式是基本相同的。审计报告的主要内容与格式,一般由准则制定部门或行业管理组织,在审计报告准则中作出统一规定,其目的在于提高其规范程度,增进使用者的阅读与理解,更好地发挥审计报告的作用。下面主要阐述我国社会(民间)审计报告的内容(要素),同时兼及其他审计主体的审计报告。1.社会审计报告就社会审计而言,根据中国注册会计师审计准则的规定,审计报告应当包括下列基本要素:(1)标题；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理层对财务报表的责任段；(5)审计人员的责任段；(6)审计意见段；(7)审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章；(8)报告日期。2.国家审计报告就国家审计而言,根据国家审计准则的规定,审计报告应当包括下列基本要素:(1)审计依据；(2)被审计单位的基本情况；(3)被审计单位的会计责任；(4)实施审计的基本情况；(5)审计评价意见；(6)审计发现的事实和定性及相关决定；(7)意见和建议；(8)报告日期。3.内部审计报告就内部审计而言,根据内部审计准则的规定,审计报告应当包括下列基本要素:(1)标题；(2)收件人；(3)正文；(4)附件；(5)签章；(6)报告日期；(7)其他。审计报告是对审计过程和结果的集中总结,是完成审计任务的重要标志。就国家审计而言,审计组对审计事项实施审计后,应当向审计机关提交审计组的审计报告,审计机关通过该审计报告可以掌握审计组的工作情况,包括审计工作的时间、审计的范围、被审计单位的基本情况、审计发现的问题等,该审计报告也是审计工作质量的集中反映,是评价审计人员工作业绩、控制审计质量的重要依据。用以表明审计意见、提出审计结论的审计报告,经审计人员签发后,可为不同的使用人所使用,从而可以发挥鉴证、保护、证明及促进等作用。1.鉴证作用鉴证作用是指审计人员以独立的第三者身份,通过审计报告对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况等是否合法、公允,发表自己的意见,作出客观的鉴证。审计人员接受审计授权人、委托人的授权或委托,按照法定程序,运用专门的审计方法,对被审计人承担和履行经济责任的情况进行审计后,有责任向授权人或委托人报告审计任务的完成情况及查明的结果。审计报告就是审计人员向审计授权人或委托人出具的发表审计意见、提出审计建议的一项重要文件。这种鉴证作用,在注册会计师审计的审计报告中尤其突出。注册会计师发表的审计意见、签发的审计报告是具有法律效力的证明文件,可以起到经济鉴证作用,能够得到政府有关部门及社会各界的广泛认同。它可以为政府有关部门,如财政部门、税务部门及有关综合管理部门,了解企业真实情况提供重要依据,以利于其作出有关宏观调控决策;也可以为企业的投资者和债权人进行经济决策提供主要依据。2.保护作用保护作用是指审计人员通过对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告,以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度,尤其是揭露被审计单位存在的重大错误和舞弊行为,从而能够在一定程度上对被审计单位的投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。例如,投资者在进行投资之前,通过查阅企业编制的财务报表和审计人员出具的审计报告,可以了解和掌握企业的生产经营情况与财务状况,以便减少投资风险,作出合理的投资决策。又如,国家审计机关通过审计报告揭示其对财政、金融、企业等实施审计所发现的问题,并对审计报告中所反映的信息加以分析综合,可以发现宏观经济运行中出现的矛盾以及与国民经济有关的带有普遍性和倾向性的问题,从而为更高层面的宏观决策提供信息支持,并在更广的范围内发挥其保障和改善民生、确保国家经济安全以及社会长治久安的作用。3.证明作用证明作用是指审计人员通过审计报告对被审计单位财务报表的真实性与正确性给予证明。经过审计人员证明的财务报表,才有可能受到社会各界的信任。例如,债权人在发放贷款之前,通过查阅企业编制的财务报表和审计人员出具的审计报告,可以了解企业的财务状况和成长潜力,掌握其财务弹性与偿债能力,尤其是企业的资信品质,从而作出合理的信贷决策。此外,作为对审计人员审计任务完成情况及其结果的总结,审计报告可以证明审计人员在审计过程中是否实施了必要的审计程序,是否遵循了应有的规范,是否以审计工作底稿为依据发表审计意见,发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致,审计工作质量是否符合要求等。因此,审计报告对于审计工作质量、审计人员担负的审计责任及其履行情况,也起到了证明的作用。4.促进作用促进作用是指审计人员针对被审计单位经营管理方面的问题进行审查与评价,通过审计报告发表审计意见,并可通过管理建议书提出改进措施和合理化建议,从而促进被审计单位改善经营管理,提高经济效益。特别是内部审计部门及其审计报告,在促进企业改善经营管理、提高经济效益方面能够发挥更大的作用。不仅如此,审计报告是社会经济信息的客观反映,可以为推进依法治国和依法行政提供有用的信息。如国家审计机关在审计实践中,会经常、大量地接受反映社会经济生活各个方面的审计报告,审计机关通过审计报告及其分析加工可以为促进法制建设、推进依法行政,加快民主进程、完善政治体制,加强宏观调控、改善经济管理等提供重要的第一手资料。此外,国家审计的审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。政府审计机关根据审计人员提交的审计报告,可以了解宏观调控方面的失误或不足,从而改进和加强宏观调控,促进国民经济的综合平衡和科学发展;也可以掌握违法违纪情况,并据以作出审计决定,且将审计决定通过被审计单位和财政、税务及有关综合管理部门的执行,起到维护国家财经法纪、推进依法行政、促进经济科学发展及社会和谐稳定的作用。
解放军文职招聘考试审计人员如何独立进行审计工作底稿和财务报表的复核?-解放军文职人员招聘-军队文职考试-红师教育
解放军文职招聘考试审计人员如何独立进行审计工作底稿和财务报表的复核?发布时间：2017-09-27 10:42:40审计人员如何独立进行审计工作底稿和财务报表的复核?在出具审计报告前,审计人员对审计工作底稿进行的最终复核包括以下内容:(1)复核审计程序,确认其是否恰当。复核所实施的审计程序是否符合审计计划的要求,这些审计程序在审计过程中是否得到了充分应用,所有审计程序是否已完成并在审计工作底稿中予以恰当记录等。(2)复核审计工作底稿,确认其是否充分。复核已取得的审计工作底稿是否足以支持审计人员拟发表的审计意见和结论;对已经收集的被审计单位的概况资料、业务情况、内部控制及会计记录等,连同审计人员制定的审计计划、审计程序和所采用的审计步骤、审计方法,是否都已记录于审计工作底稿;每份审计工作底稿的标题、编制日期、资料来源及资料的性质等基本要素是否完整;相关审计工作底稿是否表述清晰、意思明确并记录有序等。(3)复核审计流程,查明审计过程中是否存在重大遗漏。复核是否存在会导致进一步查询和追加审计程序的事项;是否存在涉及会计准则或未遵循有关管理机构要求的重大事项;所有例外事项是否已经查清并予以记录;是否存在审计步骤不完善或存在未解决的问题;是否存在前期审计中注明的至今未解决的重大事项;是否存在严重影响被审计单位财务报表反映的其他事项等。(4)复核审计工作,查明其是否符合审计机构的质量要求。复核和检查审计人员在审计工作中是否遵循了独立性原则;对助理审计人员是否进行了指导和监督;对超越审计人员知识范围的事项是否向有关专家或机构进行了咨询;是否遵循了审计机构的内部管理制度;审计人员和助理审计人员的知识、专业技能是否符合要求;是否已经实现了审计目标;拟发表的审计意见和结论是否与工作结果一致等。需要指出的是,对一些特殊行业或特别重要、风险较大的被审计单位(比如某些上市公司等),有些审计机构在全面质量控制政策与程序中还规定,在致送审计报告之前,应由一位完全独立的、并不直接负责该审计项目的其他审计人员对财务报表进行独立复核。为保证审计实施及审计意见的恰当性,该复核人通常站在对立的立场,可能质疑此前各级复核人所认同的事项。对于该独立复核人的质疑,审计项目组必须能以所搜集的审计证据来证明其根据具体的审计项目环境和审计证据得出的审计结论和审计意见是适当的。可见,这种独立复核无疑为本次审计工作遵循审计准则提供了额外的督促与保证。在完成审计工作阶段,审计人员应当对财务报表整体发表适当的意见,即需确定财务报表的反映是否公允,因为在前一个阶段即审计实施阶段,审计人员的工作重点是测试重要的账户,核实总账余额的准确性,并反映在财务报表的列报(包括附注的披露)上。审计人员核实账户余额所形成的记录,主要是为了检查会计准则的运用是否与以前年度相一致;而在复查财务报表的反映情况时,审计人员应主要检查审计过程中的有关记录。在审计实务中,审计人员是通过填列和复查财务报表清单的方式来进行的。检查清单的填列和复查,既有利于警示和注意那些容易被忽视的问题,又有利于检查和分析审计证据的充分性和适当性。审计机构大都备有详细的财务报表检查清单,甚至为不同行业、不同性质的被审计单位准备了不同的检查清单(如表14 1所示)。通常由审计项目负责人对进行初步审核的审计人员的财务报表审查清单加以核对,对财务报表技术上的准确性作出判断。如果进行最终复核的审计人员认为不足以对财务报表的公允性作出结论,则应采取额外的审计程序以获取必要的审计证据;否则,应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
